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Ch11舞弊審計 壹、舞弊 (一)舞弊的種類: 又分為不實的財務報導(Fraudulent F/S)和侵占資產(Misappropriation of assets)。 不實的財務報導/管理舞弊 侵占資產/員工舞弊 定義 1.係指在財務報表上故意之不實表達， 以欺騙財務報表使用者之行為。 2.係指管理階層或治理單位成員中之一 人或一人以上所涉入之舞弊。 1.通常涉及員工或管理層偷竊企業資產。 2.係指僅有受查員工所涉入之舞弊。 可能方式 偽造或竄改會計紀錄或相關文件。 故意作不實之聲明或故意漏列交易、事件或其他重大資訊。 故意誤用與評價、分類、表達或揭露有關之會計原則。 侵佔收到之款項。 偷竊實體資產或智慧財產。 使企業就未取得之商品或服務支付款項。 未經適當核准將企業資產作為個人使用。 (二)舞弊三角(fraud triangle)/舞弊的風險因子 1.誘因或壓力(incentive/pressures): 管理階層或員工有從事不實的財務報導/侵占資產舞弊的 誘因或壓力。 造成不實的財務報導之因素 造成侵占資產之因素 (因經濟、產業或公司營運狀況影響財務穩 定性或獲利 (個人債務壓力導致挪用公司資產 (管理階層為符合債務規定面臨高度壓力 (員工與管理階層關係欠佳 (個人財富大幅縮水 2.機會(opportunities): 公司環境提供管理階層或是員工機會，已進行不實的財務報導/侵占資產舞弊。 造成不實的財務報導之因素 造成侵占資產之因素 (重大會計估計難以驗證 (手頭經管大額現金或貴重存或項目 (財務報導過度樂觀 (資產實體保全的內部控制不當 (會計、內稽和IT人員流動率過高 3.態度或合理化(attitudes/rationalization): 管理階層或是員工的態度、人格特質或道德觀允許他們有不正直的行為；或是其所處的環境給予他們許多壓力，使他們合理化自身不正直的行為。 造成不實的財務報導之因素 造成侵占資產之因素 (未傳達或不適當傳達企業價值觀 (未重視監督或不致力於降低資產挪用 風險 (過去曾違反法令 (不重視內部控制 (管理階層慣於編製過於樂觀或不切實際的 財務預測 小小練習 Which of the following is a factor that relates to incentives or pressures to commit fraudulent financial reporting? A) Significant accounting estimates involving subjective judgments. B) Excessive pressure for management to meet debt repayment requirements. C) Managements practice of making overly aggressive forecasts. D) High turnover of accounting, internal audit, and information technology staff. (2) Which of the following is not a factor that relates to opportunities to misappropriate assets? A) Inadequate internal controls over assets. B) Presence of large amounts of cash on hand. C) Inappropriate segregation of duties or independent checks on performance. D) Adverse relationships between management and employees. (三)評估舞弊風險 1.須保持專業上應有的懷疑(professional skepticism) 2.評估舞弊風險的5項資訊: (1)審計小組成員間的溝通: -審計小組成員必須藉腦力激盪產生以下結果:(對於受查公司F/S可能產生重大誤述之舞 弊的懷疑程度及財務報表哪些部分是受到懷疑的。(管理階層可以如何進行不實的財務 報導。(企業的資產可以如何遭到侵占。(查核人員如何回應因舞弊所產生重大誤述的 可能性。 (2)向管理階層詢問: -在每一案件中，查核人員皆須要向管理階層詢問有關舞弊的問題。另外，也應向審計委 員會成員詢問有關他們對於舞弊的看法，以及它們是否知悉任何已存在或可能存在的舞