避免国际重复征税的制度设计_ThomasRixen.pdf

    Journal of Translation from Foreign Literatures of Economics  避免国际重复征税的制度设计 Thomas Rixen 著, 邵有学、何 君 译 原载： MPRA Paper 8322, University Library of Munich, Germany ，2008 摘要：本文分析了避免国际重复征税的制度设计，基本观点是避免重复征税制度，凸显了带有分配矛盾 的协调博弈的策略结构。协定主体间投资流的流动是不对称的，而这决定了税收收入的分配结果。再者， 因为人们将投资流分成两类，所以双边谈判可最好地消除了双方国家对税收收入分配和其他同税基相关 经济利益分配问题的担忧。此外，因为双边协定中没有严重外部性问题，所以该制度设计也同样可行。 与此同时，多边组织需要以协定范本的形式（这为双边谈判提供焦点）发布信息和共享行为。协调博弈 的策略结构也可解释重复征税避免制度没有必要有第三方执行能力的原因。相反，人们将相互协商程序 （MAP ）视为处理以下事实的一个工具：重复征税协定（DTAs ）为不完全契约。 引 言 经济活动无国界，但征税权却只属于主权国家。这种矛盾会导致诸多问题，重复征 税就是其中的问题之一，该问题源于居民国（纳税人居住的国家）和来源国（纳税人从 中获取收入的国家）之间的税收管辖权重叠。假如这两类国家都充分行使其征税权力， 那么国际投资的税收负担则会比国内投资更大。为了防止这种情况的出现，各国政府致 力于努力避免重复征税的出现。但是，避免国际重复征税的制度形式还有许多显著特征， 需要加以说明。 避免重复征税的国际合作最显著的特点是重复征税协定（DTAs ）绝大多数是双边的 (Whalley 2001, 17-18, Vann 1991)1。这种双边主义同许多其他在经济领域里的国际机制形 成鲜明对比。在这些国际机制中，最杰出的就属关贸总协定/世界贸易组织——一个致力 于在同步磋商中达成进步的、协调的贸易自由化的多边组织。与关贸总协定/世界贸易组 织不同，避免重复征税的合作是双边的，并且谈判是有序进行的。蒙代尔（ 1957 ）在一 个经典模型中指出，商品和共同价格的自由流动使得生产要素价格在各国间获得均衡。 同样地，生产要素的自由流动和共同生产要素价格导致了相同的商品价格。因此通过商 品流动能够得到的，也能通过生产要素流动而得到。Whalley （2001 ，17-18 ）指出，蒙代 尔的生产要素-商品等值理论可表明税收和贸易制度的制度形式应相似或者相同，而这两 个制度分别用来应对生产要素流动和商品流动。因此，人们的疑惑就是：避免国际重复 征税的制度为何不是多边的？ 事实上，因为存在着某些税收合作的多边因素，所以以这种方式提出这个问题多少 有些不严谨。而经济合作与发展组织（OECD ）是一个致力于避免重复征税、处理国际税   ·66 · 经济资料译丛 2012 年第 3 期  收的其他问题的多边组织，该组织发布了一个所谓的由成员国经协商而同意的不具约束 性协定范本（MC ）。但实际上，近乎所有的双边税收协定都以该范本为蓝本（参看 Vann 1991,99 ）。因此，更加准确的问法应该是：为何存在无约束力的多边协定？协定范本为何 不具约束力？协定范本在国际税收协作中的功能是什么？该如何解释同时存在有约束力 的双边协定和作为其范本的多边文件？ 人们在国际协作理论中寻求这些问题的潜在答案时发现：对双边主义和多边主义的 制度选择几乎仍未盖棺定论。一方面，在分析多边主义时，协作理论有一种固有的偏见， 2 。甚至明确专注于国际 并常常忽视该制度形式的相反面——双边主义（Odell 2000,13 ） 关系理论中协作制度形式的研究都未能将多边主义和双边主义进行对比（参看 Ruggie 1993 ）。人们也不能用该范畴中经验主义的细枝末节（联合国协定数据库收集的自 1990 到 1999 年间的 5130 份双边协定）来解释对国际关系 （IR ）理论中双边主义的忽视 （United 3 。另一方面，对于手头研究更为重要的一点是，对于