税收基础教学课件-第六章 流转税制.pptVIP

第六章 流转税制 ;第一节 流转税 ; 我国现行流转税制主要设置4个税种，即增值税、消费税、营业税和关税。新的税制改革，参照国际通行的做法，建立了一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税、关税互相协调配套的流转税制；有选择地对某些消费品征收消费税；对交通运输、金融保险、建筑安装、文化体育、娱乐业、服务业、无形资产和不动产的转让等征收营业税；在进口环节征收关税。;第二节 增值税 ;一、增值税的概念和特点; 举例来说，某类商品最后销售总值为100元，这100元的销售总值是经4个环节逐步增值而成的。其各环节增值与售价见表6-1。;表6-1 ; 从表6-1可以看出，该商品最后销售额，即这项商品的销售总值为100元，与4个环节的增值额30元、40元、20元、10元之和相等。由此说明，一个商品的总值是由各个环节的增值组成的。; 增值税的最大特点在于：不是按商品流转额“全额”征税，而是按照部分流转额即增值额征税。这使得增值税具有很多优点： （1）可以避免重复征税和税负不均的问题。; （2）能够适应经济结构的各种变化，保证财政收入的稳定。 （3）有利于商品的出口退税，从而促进对外贸易的发展。;二、增值税的基本要素; 小规模纳税人和一般纳税人划分的基本原则，不是以所有制性质为标准的，而是看其会计核算是否健全，是否能够以规范化的办法计征增值税。为便于掌握和有利于统一政策，这个标准必须量化。; 具体来说，小规模纳税人包括以下4类： (1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的。; (2)从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在180万元以下的。 (3)个人及非企业性单位，如行政单位、非企业性的事业单位、社会团体等，此类单位一般来说不经常发生应税行为。 (4)不经常发生应税行为的非增值税企业，此类企业主要是营业税企业。; (1)对于有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的小规模生产企业，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。; (2)对于新开业的预计其年应税销售额超过小规模企业标准的，税务机关可以暂认定为一般纳税人，其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请一般纳税人认定手续，如果属于商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以继续认定为一般纳税人，否则取消一般纳税人资格。; (3)为了加强对加油站成品油销售的增值税征收管理，从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。; (4)在一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪税控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如果其会计核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格：①虚开增值税专用发票或者有偷、骗、抗税行为；②连续3个月未申报或者连续6个月纳税申报异常且无正当理由者；③不按规定保管、使用增值税专用发票造成严重后果者。;（二）征税范围;（三）起征点;（四）税目和税率;（1）人民生活必需品 （2）宣传、文教用品 （3）支农产品 （4）国务院规定的其他货物(如煤炭) 另外，根据国务院的决定：对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率也为13％。; 适用零税率的货物是指报关出口的货物，包括两类：①报关出境货物；②输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。国务院另有规定要征税的少数出口货物，不适用零税率。; 除上述两项列举的少数货物以外，纳税人的其他货物及应税劳务，都适用17％的基本税率。; 一般纳税人按规定税率计算税额，小规模纳税人实行简易征收办法，按征收率计算税额。小规模纳税人征收率规定为6％。自1998年7月1日起，将商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6％调减为4％，商业企业以外的其他企业小规模纳税人征收率仍为6％。;三、增值税计税方法;【例题】; 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的适用税率计算并向购买方收取的增值税税额，称销项税额。 销项税额计算公式： 当期销项税额＝当期销售额×适用税率;【例题】; 纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，应当按照以下