生产经营阶段务筹划.ppt

学习目标 了解企业生产经营过程中的供应、生产、销售；收入、费用以及投资等各个环节所涉及的税种，灵活掌握各环节税务筹划要点。培养在税务筹划方案的制订中同时考虑一项经济业务所涉及到的各种税费负担，谋求总体税负最轻的效果。 第一节 收入的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 一、收入确认的税务筹划 例6-2 Ａ复合肥生产企业，生产的复合肥产品委托分布在全国30多个城市的代理商销售。该企业采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，就明确规定复合肥不含税销售价格为每吨5 000元，代理手续费为每吨100元。 二、商品促销方式的税务筹划 二、商品促销方式的税务筹划 2.现金折扣 二、商品促销方式的税务筹划 三种方案： 三、价外费用的税务筹划 根据Ａ企业的情况，可以在包装物上下点功夫，寻求避税的途径。例如，可以采取收取包装物押金的方式，这样可以降低轮胎售价，每个售价1 800 元，此时该企业应纳消费税为： 500×1 800×10%＝9（万元） 增值税销项税额为： 500×1 800×17% ＝15.3（万元） 总计可以节约税收成本2.7万元。 三、价外费用的税务筹划 三、价外费用的税务筹划 三、价外费用的税务筹划 四、混合销售与兼营行为的税务筹划 四、混合销售与兼营行为的税务筹划 四、混合销售与兼营行为的税务筹划 一、固定资产折旧费的税务筹划 （一）折旧方法的选择 1．法规依据 《企业所得税法》第十一条 、第三十二条 《企业所得税法实施条例》第五十九条 《企业会计准则第4号一固定资产》第十七条 、第十八 条 一、固定资产折旧费的税务筹划 2．筹划要点 一、固定资产折旧费的税务筹划 （一）法规依据 二、存货销售成本的税务筹划 （二）筹划要点 二、存货销售成本的税务筹划 二、存货销售成本的税务筹划 三、 职工薪酬的税务筹划 职工薪酬，是指企业每一纳税年度支付给在企业内任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其它支出，即包括货币性的支出，也包括非货币性的支出。 三、 职工薪酬的税务筹划 （一）工资费用的税务筹划《中华人民共和国企业所得税法》规定，合理工资薪金可以在所得税前扣除。 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）对工资的规定 ： 工资费用的正当税务筹划注意事项： （二）工资费用分摊方法 （三）奖金发放方法 1.管理费用的税务筹划 2. 固定资产修理费用的税务筹划 3.无形资产摊销费和递耗资产折耗费的税务筹划 4.研究与开发费用的税务筹划 (1) 产品更新换代争取政府部门立项，获税收部门批准，享受加计50%扣除的所得税优惠。 (2) 企业科研技术部门有计划、分步骤地安排储备一代的产品和技术作为试生产与销售，获得经常的开发费用扣抵优惠。 (3) 研究与开发费用，在有确凿证据资本前，都可费用化，计算所得税时加计扣除；符合资本化条件计入“无形资产”科目的开发阶段费用，在以后的使用期间分期加计50%摊销。 (4)研究与开发费用归集到“研发支出”中核算，期末再根据分别费用化和资本化。实务中很多企业都未能将上述费用从生产经营的日常费用中充分分离出来，因而丧失了税收优惠政策的利用。 5.财务费用的税务筹划 6.存货盘亏的税务筹划 7.开办费的税务筹划 8.业务招待费的税务筹划 9.避免费用和损失被剔除的税务筹划 10.租金费用的税务筹划 11.对外捐赠的税务筹划 例6-16 D公司2008 年实现利润总额1 000 万元，无其他税务调整事项。假设企业所得税税率为25%。为了提升企业形象，提高企业知名度，公司在2008 年向社会捐赠100万元。有以下两种捐赠方案可供选择： 方案一：通过国家机关向遭受自然灾害地区捐赠150万元； 方案二：直接向当地的贫困山区捐赠150万元。 分析： 第一种方案中，捐赠12%限额扣除 捐赠扣除限额＝1 000×12%＝120（万元）调增应纳税所得额＝150－120＝30（万元）应纳税所得额＝1 000＋30＝1030（万元）应纳所得税额＝1 030×25%＝257.5（万元） 第二种方案，捐赠未通过非营利性社会团体或国家机关，所以不得从应纳税所得额中扣除。应纳税所得额＝1 000＋150＝1 150（万元）应纳所得税额＝1 150×25%＝287.5（万元） 同样是捐赠150 万元，由于选择了不同的捐赠方式和捐赠对象，导