场所但取得所得与机构.ppt

非居民税收管理基础 竺继荣 2011.9.6 内容提纲 一、非居民企业税收管理概述 二、源泉扣缴的管理 三、代表机构的税务管理 四、承包工程作业和提供劳务税收管理 五、非居民企业税收优惠 一、非居民企业税收管理概述 （一）非居民税收管理主要依据 1、国内法：《企业所得税法》、《增值税暂行条例》、《营业税暂行条例》、《征管法》等。 2、国际法：税收协定（96个协定、2个安排》 3、国际惯例：OECD和联合国协定范本 《企业所得税法》基本条款 第一条　在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。　　个人独资企业、合伙企业不适用本法。　　第二条　企业分为居民企业和非居民企业。　　本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。　　本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。　　第三条　居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。　　非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。　　第四条　企业所得税的税率为25%。　　非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 《企业所得税法实施条例》主要条款 第三条　企业所得税法第二条所称依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。　　第四条　企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。　　第五条　企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：　　(一)管理机构、营业机构、办事机构；　　(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；　　(三)提供劳务的场所；　　(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；　　(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。　　非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。　　第六条　企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 企业所得税法的规定：第五十八条 中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。 1、 税收协定在法律效力上高于缔约国国内税法2、 税收协定不构成对缔约国税收主权的限制3、 适用税收优惠规定或办法方面，按“孰优”原则处理 一、非居民企业税收管理概述 （二）非居民企业税收管理要素 1、纳税人：非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 2、征税对象：跨境收益。 3、税率：有机构场所的企业25% 无机构场所的企业20%（现减半征税10%） 居民企业，是指依照中国的法律、行政法规在我国境内成立的企业，以及依照外国(地区)法律成立，但他的实际管理机构在我国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业的类型 　1、在中国境内设立机构、场所的企业： 　　　主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业； 　2、在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 一、非居民企业税收管理概述 （三）非居民税收管理主要内容 税务机关根据来源地管辖权原则，对非居民来源于我国境内的收入和所得行使税收管辖权的活动，主要包括： 1、非居民经营所得管理。主要是对非居民在我国设立机构、场所从事生产、经营活动取得的所得行使税收管辖权。主要包括对外国企业在华分支机构、常驻代表机构