论财务报表的计量属性和计量模式.pdfVIP

年第 期 (’4$ ，!# !# $ 当 代 财 经 总第 期 ’()*+,’-.-/ 01(.(* 2 *’(’+13 356789 (’4!!% !!% 论财务报表的计量属性和计量模式 曹 伟 （中国人民大学 商学院会计系，北京 $?%! ） 摘 要：财务报表的目标决定了财务报表的计量属性是交换价格，现行实务中的多种计量属性都从属于 交换价格；公允价值是选择计量属性时的一个理想目标，它与历史成本、现行市价、现值等计量属性不是并列 的关系；以实物资本保全概念计量利润不符合财务报表的目标，财务报表的目标要求采用货币资本保全概念； !$ 世纪，交换价格计量模式仍然是财务报表的计量模式，但交易的范围将不断扩大，同时公允价值这一概念将 会广泛地应用于财务报表计量中。 关 键 词：财务报表；计量属性；公允价值；计量模式 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： （ ） 0!#$4; . $;:?! !# $: $!!:@ 在 年 月发表的 中指出，在 权责发生制计量的利润表反映，现金流量信息通过按照现 0.3= $?@ $! 30. (’4; 现行实务中用于资产和负债的计量属性有如下五种：历史 金流量制计量的现金流量表反映。通过利润指标可以评价 成本 （历史收入）、现行成本、现行市价、可实现 （结清） 所有者投入资本的增值能力，通过现金流量指标可以评价 净值、未来现金流量现值 （或贴现值）。0.3= 只是描述了 企业创造现金的能力和支付能力。在评价受托经济责任 现行实务关于计量属性的现状，并没有说明各计量属性之 时，企业资产的市场价值计量退居到次要的地位。 间的关系，也没有论证各计量属性存在的理由。然而，财 那么如何计量所有者投入资本的增值呢？投入资本的 务会计概念结构的关键却是提供逻辑一致的理论指导实 增值有货币资本的增值、实物资本的增值之分。实物资本 务，而不是描述和迁就现行实务。 的增值就是实物生产能力的增值，它不适用于微观经济个 1.3 认为，财务报表在不同程度上并且以不同的结合 体的受托经济责任评价。这是因为，第一，实物生产能力 方式采用若干不同的计量基础 （即计量属性）。它们包括： 的增值，包含了社会技术进步的成分，使用这一概念甚至 历史成本、现行成本、可实现价值 （结算价值）、现值 会出现货币资本本身没有增值或负增值，只是由于社会技 （ ， ）。 指出： “企业编制财务报表最为常 术进步而产生实物生产能力增值的情况；第二，实物生产 1.3 $?% 1.3 用的计量基础是历史成本。应用历史成本时常常结合其他 能力难以用货币可靠地计量，计量结果难以保证财务报表 计量基础。例如，存货的列报，常常按照成本与可变现净 信息质量的可靠性。货币资本增值概念适合于财务报表计 值孰低，有价证券的列报可以按照市价，而养老金负债的 量的目的，财务报表计量依据货币资本增值概念，以投入 列报则按其现值。此外，有些企业为了处理非货币资产价 与产出的比较来衡量投入资本的增值。如果产出大于投 格变动的影响，还采用现行成本基础来弥补历史成本会计 入，表明资本增值；如果产出小于投入，表明资本负增 模式的不足。” （ ， ） 虽指出了财务报表的 值。但是企业的生产经营活动是漫长而连续的，不可能等 1.3 $?% 1.3 计量属性是以历史成本为主，同时结合其他计量