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15zkkjzzfjc0541003j张志凤真题讲义
第十章 所有者权益(三)
第二节 实收资本和其他权益工具
一、实收资本确认和计量的基本要求
股份有限公司,应当设置“股本”科目;除股份有限公司外,其他企业应设置“实收资本”科目,核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额,借方登记实收资本的减少数额,期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。
二、实收资本增减变动的会计处理
(一)实收资本增加的会计处理
1.企业增加资本的一般途径
(1)将资本公积转为实收资本(或股本);
(2)将盈余公积转为实收资本(或股本);
(3)所有者投入。
2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资
借:利润分配——转作股本的股利
贷:股本
3.可转换公司债券持有人行使转换权利
借:应付债券
其他权益工具
贷:股本
资本公积——股本溢价
4.企业将重组债务转为资本
借:应付账款等
贷:实收资本(或股本)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)
营业外收入
5.以权益结算的股份支付的行权
借:资本公积——其他资本公积
贷:实收资本(或股本)
资本公积——资本溢价(或股本溢价)
(二)实收资本减少的会计处理
1.一般企业减资
借:实收资本
贷:银行存款等
2.股份有限公司采用回购本企业股票减资
(1)回购本公司股票时
借:库存股(实际支付的金额)
贷:银行存款
(2)注销库存股时
借:股本(注销股票的面值总额)
资本公积——股本溢价(差额先冲股本溢价)
盈余公积(股本溢价不足,冲减盈余公积)
利润分配——未分配利润(股本溢价和盈余公积仍不足部分)
贷:库存股(注销库存股的账面余额)
回购价格低于回购股票的面值总额时:
借:股本(注销股票的面值总额)
贷:库存股(注销库存股的账面余额)
资本公积——股本溢价(差额)
【教材例10-14】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股,股票面值为1元,资本公积(股本溢价)6 000 000元,盈余公积4 000 000元。经股东大会批准,B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
假定B公司按照每股4元回购股票,不考虑其他因素,B公司的账务处理如下:
库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000(元)
借:库存股 12 000 000
贷:银行存款 12 000 000
借:股本 3 000 000
资本公积——股本溢价 6 000 000
盈余公积 3 000 000
贷:库存股 12 000 000
增加内容:假定B公司以每股0.9元回购股票,其他条件不变。B公司的账务处理如下:
库存股的成本=3 000 000×0.9=2 700 000(元)
借:库存股 2 700 000
贷:银行存款 2 700 000
借:股本 3 000 000
贷:库存股 2 700 000
资本公积——股本溢价 300 000
由于B公司以低于面值的价格回购股票,股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。
【例题?多选题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013年12月31日所有者权益为:股本2 000万元(面值为1元),资本公积800万元(其中,股本溢价300万元),盈余公积500万元,未分配利润0万元。经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。关于回购股票,下列会计处理正确的有( )。
A.回购股票时,企业库存股的入账金额是1 000万元
B.注销回购库存股时,企业股本减少的金额是1 000 万元
C.注销回购库存股时,“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元
D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少
E.企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额
【答案】ADE【解析】企业回购股票,应按实际支付的金额1 000万元作为库存股的入账金额,选项A正确;注销库存股时,应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本,选项B错误;注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限,不足冲减的,冲减留存收益,选项C错误;库存股是所有者权益的组成部分,企业回购股票增加库存股,使得企业所有者权益减少,选项D正确;企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动,不影响所有者权益总额,选项E正确。
三、其他权益工具确认与计量及会计处理
企业发行的除
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