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对第五版教材P179例题的修改 【例8－1】 假设国内A公司于年初日筹措到一笔35万元人民币的借款，期限1年，固定利率4%，年末一次性还本付息；该笔资金用于某项目的经营，该项目带来的收入是美元。A公司为防止美元汇率变动的风险，也为了经营管理上的方便，通过银行寻找互换对手，以对该笔债务进行套期保值。银行协助找到的B公司有一笔5万美元，期限1年，固定利率4%，年末一次性还本付息的对应业务；B公司的未来收入为人民币。A公司与B公司在年初签定了按照年末实际市场汇率进行货币互换的协议，并于签约日向中介银行支付了手续费1000元。设签约时美元对人民币的汇率为1：7.00，年末互换时汇率为1：6.5。A公司在年末与B公司按照实际汇率交换了本金和利息，并及时偿付了人民币借款。A公司的会计处理如下： 1、年初取得借款。 借：银行存款 350000 贷：短期借款 350000 2、签订互换协议时记录互换的本金及利息数额，并交纳手续费。 借：应收互换款(B公司) 350000 贷：应付互换款－美元 $50000×7.00=￥350000 借：应收互换利息（B公司) 14000 贷：应付互换利息－美元 $2000×7.00=￥14000 借：财务费用－互换手续费 1000 贷：银行存款 1000 3、在年末互换时记录全年应交换全年利息。 借：利息费用 14000 贷：短期借款 14000 4、在年末记录由于汇率变动形成的汇兑损益和互换损益。 (7-6.5)×$50000＝￥25000 (7-6.5)×$2000＝￥1000 借：应付互换款—美元 25000 应付互换利息---美元 1000 贷：财务费用－汇兑损益 26000 5、在年末记录实际收到的互换本金与利息，实际支付的互换本金与利息： 收到互换本金与利息。 借：银行存款 364000 贷：应收互换款（B公司） 350000 应收互换利息（B公司） 14000 支付互换本金与利息。 借：应付互换款－美元 $50000×6.5＝￥325000 应付互换利息－美元 $2000×6.5＝￥13000 贷：银行存款－美元 $52000×6.5＝￥338000 6、归还美元借款时的会计分录为： 借：短期借款 364000 贷：银行存款 364000 （三）对交易结果的分析说明 通过此笔交易可以看出，由于采用了互换这一套期保值的手段，A公司规避了汇率变动的风险，实际上没有形成汇兑损失，而且还按项目投产后的收入货币进行企业的日常管理，为其生产经营提供了极大的便利。但是，如若A公司未进行互换的套期保值，就会形成26000 元（25000＋1000）的汇兑损失。因此可以看出，进行货币互换可以将未来某一币种的收入或支出基本锁定。防止由于不同币种汇率的变化而影响公司的正常经营管理活动。 由于企业注重于取得收入时币种对于日常经营管理的重要性，因此，在实际操作中也经常伴有虽然利率不同，但仍按不同的利率进行互换利息、期末互换本金的业务事项。 为了表示歉意，此次特将我修改过的备课稿奉献出，以弥补采用教材的教师在备课时的损失： （一）货币互换的会计处理要求（见教材P179，注意此处对教材例题的变型） 【例8－1】 假设国内A公司于年初日筹措到一笔35万元人民币的借款，期限1年，固定利率4%，年末一次性还本付息；该笔资金用于某项目的经营，该项目带来的收入是美元。A公司为防止美元汇率变动的风险，也为了经营管理上的方便，通过银行寻找互换对手，以对该笔债务进行套期保值。银行协助找到的B公司有一笔5万美元，期限1年，固定利率4%，年末一次性还本付息的对应业务；B公司的未来收入为人民币。A公司与B公司在年初签定了按照年末实际市场汇率进行货币互换的协议，并于签约日向中介银行支付了手续费1000元。设签约时美元对人民币的汇率为1：7.00，年末互换时汇率为1：6.5。A公司在年末与B公司按照实际汇率交换了本金和利息，并及时偿付了人民币借款。A公司的会计处理如下： 1、年初取得借款。 借：银行存款 350 000 贷：短期借款 350 000 短期借款 银行