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高校增值税应税事务存在的问题及对策 　　摘要：全面实施增值税改革后，高校税务业务环境发生很大改变。票据管理分散、业务类型复杂、适用税率多样、核算预算存在差异等问题比较突出，文章针对上述问题从票据管理、会计核算及财务管理等方面提出几点工作建议。 　　关键词：高等学校；增值税 　　一直以来，我国流转税并存着增值税和营业税两大税种。两大税种各具优劣，营业税计算简便、核算清晰，易于接受，但存在税基重复计算的缺点；增值税解决了税基重复计算问题，但其存在规则多，计算复杂等不足。作为结构性减税的重要举措，同时促进我国税收同国际接轨，营改增自2011年开始了试点。营改增对高校的影响始于2013年，“部分现代服务业”营改增全国范围试行，使高校科研技术开发服务首次进入增值税征管范畴。2016年5月，随着营业税退出历史舞台，增值税全面影响高校经济业务。 　　一、高校增值税业务 　　（一）教育服务业 　　根据营改增36号文规定，高校学历教育、非学历教育、教育辅助服务（如测试、考试、招生等服务）属增值税应税服务。同时，在“营业税改征增值税试点过渡政策的规定”中指出，“从事学历教育的学校提供的教育服务”免征增值税。因此高校实际计缴增值税的教务服务项目为非学历教育和教育辅助服务，一般纳税人应税税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。但在财税〔2016〕68号文规定“一般纳税人提供非学历教育服务，可以选择简易计税方法3%计算应纳税额”。 　　（二）现代服务――研发和技术服务 　　科研经费是高校最早纳入增值税应税范畴的服务收入，除按规定办理免税的技术开发服务收入外，高校科研经费收入应按规定缴纳增值税。一般纳税人增值税税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。营改增初始试点时，高校作为“非企业法人”可确认为小规模纳税人，随着“部分现代服务业”的全国推广，超过应税额500标准的高校，已基本被认定为一般纳税人。 　　（三）现代服务――租赁服务 　　高校房屋出租取得租金收入；教室、实验室、体育场馆、会议室等对外提供服务取得临时性场地收入；闲置设备出租收入等均属增值税应税范畴。 　　（四）其他 　　高校经济业务相对比较复杂，设计增值税的业务还包括：贷款服务，餐饮住宿服务，销售无形资产和知识产权，、其他如测试、考试、招生等教学辅助服务等，这些业务按照规定均需要交纳增值税。 　　二、增值税事务中存在的问题 　　（一）票据问题 　　发票批量开具需要解决。高校开具票据最多的是向学生收取学费业务，按照规定，全日制学历教育收费开具非税收入票据，目前大多高校采用批量开具打印。但是，对于民办院校和独立学院而言，其收费标准高且学费不缴存财政专户，并且开具增值税发票，目前各地发票管理系统无法实现批量开具，这给实际工作带来了不便。 　　现在很多高校多校区、多点办学，往往是多点开票，这使得发票开具人更加繁杂，影响统一性和准确性，特别是还存在很多临时培训收费点，更为发票管理工作带来更大的不确定性和财务风险。 　　（二）会计核算与预算管理之间的问题 　　高校对科研经费实行项目管理，科技合同签订的合同金额为价税总额。由于增值税属于价外税，因此按照会计核算要求，科研项目收入应按照扣除增值税销项税额后的金额确认为科研收入。以1万元科研项目为例，项目管理角度而言，按照1万元编制预算并执行。但是从会计核算角度而言，应计收入9433.96元和销项税额566.04元（按6%税率计），项目的初始收入和合同金额不一致。 　　现行科研项目管理中，对项目实行预算管理，在增值税下项目预算管理存在两个问题需要解决。科研管理费，大多数高校对科研项目均提取一定比例的科研管理费，收入口径差异会导致科研管理费的计提基础产生不同。项目税负难以确定，项目预算编制、执行控制等项目管理工作难以开展。 　　支出确认面临难题。由于增值税的价外税特性，不仅仅对收入的确认产生影响，对支出的会计核算工作也带来一些难题。以10000元商品货物支出为例，增值税专用发票票面额为10000元，其中含税（若按增值税率17%计）1452.99元，应做支出8547.01元，但实际支付金额10000元，对于实施项目管理的高校来讲，差额应列支的项目需做特殊处理。 　　以10000元的科研项目为例。按照会计核算规则，实际收到资金10000元后，应计科研收入9433.96元，同时计应交增值税-销项税额566.04元。假设不考虑提取科研管理费等情况，该收入全部由项目负责人自主支配，报销材料货物发票10000元，则应计科研支出8547.01元，以及应交增值税-进项税额1452.99。按项目管理角度来讲，上述收支均列入项目中，就会产生待抵扣进项税额886.95元。从单一的会计核算账务来讲，该项目将形成事业基金结余虚增的情况（虚增额为收支科目