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企业组织的民间审计需求：一个整合理论框架 　　编者按： 现有文献对企业组织、公共组织、NGO组织的民间审计需求及民间审计客体和民间审计机构的鉴证内容等进行了深入研究，然而却缺乏系统化的理论框架。从本期开始，本刊将连续刊登公共部门及国有企业注册会计师审计系列文章，对企业组织、公共组织、NGO组织对民间审计需求的理论框架，民间审计客体、民间审计机构的鉴证内容的理论框架，以及企业组织、公共组织、NGO组织外部审计师聘任机制理论框架的构建进行探讨。 　　◆基金项目：全国会计科研课题重点项目（项目编号：2015KJA019）；江苏高校优势学科二期项目“现代审计科学” 　　◇中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）17-0011-06 　　摘要：文章提出一个将代理理论、信息含量理论、保险理论、信号传递理论融于一体的民间审计需求理论框架。企业存在多种委托代理关系，在各种委托代理关系中，由于人性自利，代理人可能产生代理问题，由于有限理性，代理人可能产生次优问题。针对这些代理问题和次优问题，委托人存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释经济行为主题和制度主题审计需求的是代理理论，解释财务信息主题和非财务信息主题审计需求的是信息含量理论和保险理论。代理人也存在审计需求，表现为经济行为主题、制度主题、财务信息主题、非财务信息主题，解释其审计需求的理论是信号传递理论。 　　关键词：审计需求 代理理论 信息含量理论 保险理论 信号传递理论 　　一、引言 　　16世纪意大利的一些商业城市中出现了一批具有良好会计专业知识且专门从事查账和公正工作的专业人员，这是民间审计的起源。1720年，英国议会组织了一个特别委员会对“南海泡沫”事件进行查证，由于牵涉到许多会计问题，特别委员会特邀了精通会计的查尔斯?斯内尔（Charles Snell）参与调查，他于1721年以“会计师”名义出具了“查账报告”，这标志着民间审计师的正式诞生（中国注册会计师协会，2011）。时至今日，民间审计已经成为企业审计的主力军，在经济社会生活中发挥着不可或缺的重要作用。 　　然而，企业为什么需要民间审计机构来审计？或者说，是什么力量驱动了民间审计机构对企业进行审计？上述问题一般归结为民间审计需求。现有文献对民间审计需求进行了深入研究，形成了代理理论、信号传递理论、信息含量理论、保险理论等多种观点。然而，民间审计需求还有一些重要的问题需要解答，例如，不同的委托代理关系是否有不同的审计需求？不同的需求者是否有不同的审计需求？针对不同的审计主题是否有不同的审计需求？现有的审计需求理论对这些问题未能系统的回答。本文拟在现有审计需求理论的基础上，系统地回答上述问题，并提出一个将各种需求理论整合于一体的民间审计需求理论框架。 　　二、文献综述 　　民间审计的主要业务是财务信息审计，现有文献主要从财务信息审计视角来研究民间审计需求，并形成了四种主流观点：代理理论、信号传递理论、信息含量理论、保险理论（刘明辉，薛清梅，2000；陈汉文，2012）。 　　代理理论是目前审计需求理论中的主流理论，它以企业股东与管理层之间的委托代理关系为基础，股东是委托人，管理层是代理人，认为审计是委托人抑制代理人机会主义行为，进而降低代理成本的一种制度设计（Watts，1977；Chow，1982；Watts Zimmerman，1983；Watts Zimmerman，1986；DeFond，1992；Abdel-Khalik，1993；Barefield，Gaver O’keefe，1993；王艳艳、陈汉文、于李胜，2006；高雷、张杰，2011）。 　　信号传递理论认为，企业实际控制人为了某种目的，会通过审计向市场传递信号，以表明其自身所具有的优势，审计发挥的是信号传递功能，是否审计、何种审计师审计都有信号作用，如果选择了审计，与未选择审计相比，向市场传递了一种信号；如果选择聘请大会计师事务所，与选择中小会计师事务所相比，也向市场传递了信号。很显然，通过审计传递的这些信号，能给企业实际控制人带来某种利益（Datar ， Felthman Hughes，1991；胡晓，2007；肖小凤、唐红，2010；潘克勤，2010）。 　　信息含量理论认为，企业可能会操纵财务信息，而审计可以抑制企业对财务信息的操纵，可以增进财务信息的可信性，进而增加其决策有用性（TitmanTruman，1986；陈梅花，2001；宋常、恽碧琰，2005；郭志勇，2008）。 　　保险理论认为，审计具有保险价值，在审计师承担法律责任的前提下，审计费用类似于保险费用，财务信息使用者可以通过审计，将其所面临的财务信息风险全部或者部分地转移给审