说明租赁会计中残值.ppt

中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 釋例 假設資料同前述直接融資型租賃（參見21.3.3小節）。估計的殘值為$5,000（現值為$3,104.60），經銷商，CNH，的租賃設備成本為$85,000。假設殘值的公允價值在租賃屆滿時為$3,000。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 釋例 出租人將該減少數列為當期的損失。公司不可認列估計殘值的向上調整數。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.4.3 優惠承購權（承租人） 釋例 假設圖表21-17的Ivanhoe Mining釋例在5年租期屆滿時，可以$5,000之優惠承購價購買承租資產。此時，Ivanhoe與CNH預期的公允價值為$18,000。優惠承購價與公允價值間的鉅額差異產生優惠承購權，且該權利的行使可合理確認。 優惠承購權對租賃會計的影響基本上等於保證殘值，相同金額與條件下的優惠承購權與保證殘值之會計處理方法唯一的差別為每年折舊的計算。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.4.4 初始直接成本（出租人） 初始直接成本(initial direct costs)包含兩種：增額直接成本為付予獨立第三方以使租賃合約生效的成本。 內部直接成本為與某特定租賃所要求承租人必須執行某特定活動而產生的直接成本。 初始直接成本的會計處理係依租賃的種類而定： 在營業租賃下，出租人須遞延初始直接成本並根據租金收入認列的比率將其分攤於租賃期間。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.4.4 初始直接成本（出租人） 在銷售型租賃下，出租人將初始直接成本認列為銷貨利益產生的期間。 在直接融資型租賃下，出租人將初始直接成本認列為淨投資的加項並於租賃期間予以攤銷，作為報酬率的調整。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.4.5 流動與非流動的比較 假設租金的到期日為年底(12/31)而非年初(1/1)，則在普通年金租賃裡，常用的衡量流動負債方法為現值變動法。 釋例 假設資料同CNH/Ivanhoe的釋例但為普通年金，扣除$2,000履約成本。因為Ivanhoe在期末支付租金而非期初，CNH設定的5期租金為$26,379.73以使其達到有效利率10%。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 釋例 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.4.6 揭露租賃資料 對承租人： 對重大租賃合約的一般性描述。 報導期間終了日的未來最低給付總額及其現值之調節表。 報導期間終了日的未來最低給付總額，及下列各期間的現值(1)少於1年，(2)多於1年但少於5年，及(3)多於5年。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.4.6 揭露租賃資料 對出租人： 對重大租賃合約的一般性描述。 報導期間終了日的租賃總投資額及報導期間終了日的最低租金應收款之現值的調節表。 預收財務收益。 租賃的總投資額及最低租金給付額在下列各期間終了日的現值(1)少於1年，(2)多於1年但少於5年，及(3)多於5年。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.5 租賃會計—未解決的問題 租賃會計易受操弄。 租賃條件的性質將鼓勵諸如此類的規避行為。此係源於租賃會計在決定租賃的適用係屬營業或融資租賃的租賃會計準則之基本目標相當薄弱。 根據新準則的草案所記錄的資產及負債將比現行租賃會計者高，淨利也將較低。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.2.4 營業租賃法（承租人） 承租人將租金列為因使用資產而受益之期間的費用，並且在會計處理上忽略所有未來支付的承諾。 例如，假設前段所述的融資租賃未符合必要的條件。因此，Ivanhoe須將其列為營業租賃。第1年列為營業費用的金額現為$25,981.62，2012/1/1記錄此項支付的分錄如下： 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.2.5 融資租賃法與營業租賃法的比較 不論租賃採融資租賃法或營業租賃法處理，租賃期間內記錄的總營業費用皆相同，在融資租賃下，租賃期間所認列的費用先高後低。 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.2.5 融資租賃法與營業租賃法的比較 中級會計學 Chapter 21 租賃會計 21-* 21.2.5 融資租賃法與營業租賃法的比較 如採融資租賃法而非營業租賃法時，將產生下列的差異。 增加列報的負債（同時包含短期及長期）。 增加總資產（特別指長期性資產）。 租賃期間前段的淨利較低，因此，保留盈餘也較低。 中級會計學