企业终止及国家征税权法律保护.docx

遇到财税法问题？赢了网律师为你免费解惑！访问 企业终止与国家征税权法律保护　　一、问题之源起：企业终止与国家征税权实现不能?　　（一）纳税主体资格的丧失对税收债务的影响?　　税收债务于纳税人实现法定税收构成要件满足时成立。在此税收构成要件中，纳税人无疑是最为核心的要件。因为只有具有民事权利能力和行为能力并具有税收负担能力的主体才能在其所实际从事的生产经营活动中满足税收债务成立的应税经济事实、收益和收益的归属等税收构成要件。因此，可以说，纳税人作为税收债务的主体要件，是税收债务能否成立的决定性条件。那么，纳税人的主体资格的丧失是否即意味税收债务的消灭，在我国税收法律规范中均未有所规定。根据税收法定主义，税收债务具有高度的不可变更性。课税乃是把握事实上的经济上事件经过，此项事件经过一旦已经发生，即无法再使其不发生” [1] ，从事经济活动而满足税收构成要件的纳税人，也无法改变该应税事实的实际归属而对税收债务的承担主体加以影响。税收债务的成立以从事该应税事实的纳税人的经济负担能力而确定，强调的是该纳税人的经济个性，因此，在不具有法律原因的情况下，作为税收债务一方主体的纳税人并不容变更。?　　然而，如果严格限定税收债务的人身专属性，一旦纳税人的主体资格丧失即可能导致税收债务因缺乏履行主体而无法实现，对国家征税权的实现产生过大的影响。税收债务是为金钱之债，关注的是可偿债的财产的范围，而与财产的实际归属并无直接的关联。在存在可偿债财产的情况下，税收债务在性质上并非不可替代履行。因此，在纳税人主体资格丧失的情况下，我国立法在一定程度上也承认了税收债务的履行并不因纳税人死亡而消灭，纳税人死亡后，其所遗留的财产仍可以作为税收债务实现的总担保，以其遗产履行其纳税义务。如《继承法》第33条规定，继承遗产应当清偿被继承人依法应当缴纳的税款和债务，缴纳税款和清偿债务以他的遗产实际价值为限。在台湾地区的《税捐稽征法》第14条中同样规定，纳税义务人死亡，遗有财产者，其依法应缴纳之税捐，应由遗嘱执行人、继承人、受遗赠人或遗产管理人，依法按税捐受清偿之顺序，缴清税捐后，始得分割遗产或交付遗赠。遗嘱执行人、继承人、受遗赠人或遗产管理人，违反前项规定者，应就未清缴之税捐，负缴纳义务。因此，在纳税人为自然人的情况下，税收债务主体的丧失并不至于直接导致税收债务的消灭，只有在纳税人作为税收债务担保的遗留财产不足以清偿税收债务的情况下，纳税主体资格的丧失才会导致税收债务的消灭。?　　（二）企业的终止与征税权实现的困境?　　在纳税人为自然人的场合，税收债务固然可以通过执行其遗留财产而实现。但除企业的合并与分立外，企业因破产、解散、合并、分立等原因而终止其经营活动，实际上并不会产生遗留的财产，更不会产生企业权利义务的概括承受。一旦企业终止经营活动，即面临企业财产的清算和剩余财产的分配，如税务机关不及时行使其征税权，即可能面临征税权无法实现的危险。?　　企业因解散、破产等原因而终止经营活动，企业应当依法清理企业债权债务并向股东分配剩余财产，终结企业的所有法律关系。清算完毕之后的企业必须办理相关的注销登记，由登记机关加以记录确认，核准该企业永远结束存在状态。一旦办理注销登记，企业的民事主体资格和纳税主体资格便永远消灭，在这种情况下，未履行的纳税义务可能因缺乏承担的主体而消灭。企业以其所有的全部财产作为其债务，包括税收债务的总担保。但企业所有的财产实际上来源于股东的投资和经营所得，一旦企业终止，这些财产便成为企业债权和股东剩余财产请求权的对象，随着企业的清算，而根据债权的内容和股东的持股比例而清偿债务或分配给股东。因此，与自然人死亡不同的是，在企业的终止的同时，并不会有任何名义上归属于企业的财产的存在。税收债务并无财产作为其清偿的担保，国家征税权便面临无法实现的困境。?　　不仅如此，在企业具有独立法律资格的情况下，企业的终止更不会产生债务的承受或继续而实现纳税主体变更的法律效果。在公司法人面纱和有限责任的严格区隔下，企业的债务以且仅以企业所有的财产予以清偿，股东并不因分配公司的剩余财产而概括承受公司的所有债务。税务机关不可能对取得公司剩余财产的股东请求公司税收债务的履行。即便在企业财产无法清偿全部债务的场合，由于股东仅以其出资额为限承担有限责任，税务机关也不可能向股东追偿税收债务。于是，在企业终止后，由于缺乏可承受税收债务的主体，税收债务便可能由于缺乏义务的承受和履行主体而确定的无法实现，国家征税权便可能由此而落空。?　　因此，与自然人死亡相比，企业的终止将导致其主体资格消灭、丧失税收权利能力，其未履行的税收债务也将因缺乏承担债务的主体而终止。根据《税收征管法实施细则》第15条的规定，纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办