税制结构基础理论研究_马国强.pdf

Special Articles 本刊特稿 税制结构基础理论研究 □ 马国强 内容提要：税制结构是税收制度中各税种的关系，包括税种组合方式与税种相对地 位两项内容，分一级税制结构、二级税制结构等多个层级。以直接税与间接税的关 系表示税制结构，无法将全部税种划分为直接税与间接税，也不利于分析税制结构 的经济增长效应与收入分配效应；以OECD与IMF税种分类中各税种的关系表示税制 结构，存在着税种分类与税种组合方式不一致的问题。根据税种组合法则，应当以 多层次矛盾性税种的关系表示税制结构。从时序角度看，在税种组合方式方面，税 制结构经历了传统税制结构到现代税制结构的转轨性变化。传统税制结构按照经济 部门设置税种，在农村征收农牧业税，在城市征收工商业税；现代税制结构按照经 济流程设置税种，对要素所得征收所得税，对商品销售征收商品税。农牧业税与工 商业税的关系与所得税与商品税的关系不同时表现为直接税与间接税的关系，由农 牧业税与工商业税转换为所得税与商品税不表现为直接税与间接税相对地位的变化。 从横截面角度看，现阶段现代税制结构的差异主要表现为所得税与商品税相对地位 的差异。以所得税与商品税的相对地位为标准，将现代税制结构划分为所得税为主、 商品税为主、所得税与商品税并重三种类型，无法准确表现现阶段现代税制结构的 差异。根据现阶段所得税与商品税比值与比重差的分布状态，应当将税制结构划分 为所得税超大、商品税超大、所得税与商品税主次搭配、商品税与所得税主次搭配、 所得税与商品税或商品税与所得税并重五种类型，各类税制结构中所得税与商品税 或商品税与所得税比值的标志值分别为3、2和1。 关键词：税制结构 税制结构类型 传统税制结构 现代税制结构 一、导 言 系方面，各税税基取决于税种组合方式，各税税率 任何国家、任何时代的税收问题，无论何等繁 取决于税种相对地位。税种组合方式与税种相对地 杂，均可归结为三个方面：一是税收规模；二是税 位均属于税制结构问题。就此而论，税制结构又是 制结构；三是税收制度。就此而论，税制结构是税 税收理论与实践的核心问题。 收理论与实践的永恒主题。不仅如此。在税制结构 17世纪中叶，西方学者开始研究税制结构问 与税收规模的关系方面，经济发展对税收规模的影 题，在研究内容方面经历了彼伏此起的两个阶段。 响因税制结构而异，税收规模对经济发展的影响也 17世纪中叶到20世纪中叶，西方学者主要研究税 因税制结构而异。由于税制结构不同，相同的经济 种组合方式。首先问世并占据统治地位的是单一 活动会产生不同的税收规模，相同的税收规模也会 税思想，主要代表为霍布斯 （Thomas Hobbs， 产生不同的经济效应。在税制结构与税收制度的关 1651）与魁奈(Francois Quesnay，1758)。霍布斯 3 《税务研究》2015.1总第359期 本刊特稿 Special Articles 主张按照人民受益分配税收负担，征收单一消费 括为 “U”型，间接税相对地位的演变轨迹概括 ① 为 “倒U”型。进而，根据直接税与间接税的对 税； 魁奈主张按照税收来源分配税收负担，征收 ②