税收筹划与管理(第二章).ppt

2012.6 税收筹划与管理Tax Planning and Administration（第二章） 主讲人：刘金来 E-mail:glitter2011@126.com 2012.6 第二章 税收筹划的基本方法 一、税收筹划的切入点 1.选择税收空间大的税种——税源大、弹性大 2.税收优惠政策——用好、用足优惠政策 3.纳税人构成——税种、税率为切入点 4.影响纳税额的基本因素 5.不同的财务管理过程 二、税收筹划的基本方法 1.利用税收优惠政策 2.高纳税义务转换为低纳税义务 3.税收递延 4.税负转嫁 5.选择有利的企业组织形式 6.投资结构的优化组合 （一）利用税收优惠政策 税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。 税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。 税收优惠的筹划 免税技术 减税技术 税率差异技术 扣除技术 抵免技术 退税技术 亏损抵补 1.免税 免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。 ——资源、环境、公益 照顾性免税 奖励性免税 免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。 免税技术的特点 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的方法 尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化 案例 某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案—— （一）把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用 （二）用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。 优点： 销路好 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 彻底解决污染问题 部分解决了企业的就业压力 实务操作中应注意的问题 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续 2.减税 减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 照顾性减税 奖励性减税 减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。 减税技术的特点： 属于绝对节税 技术简单 适用范围狭窄 具有一定的风险性 免税技术的方法—— 尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 尽量使减税期最长化 案例 A、B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。 该如何选择投资地？ 3.税率差异技术 尽量寻求税率最低化 尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 分析：某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转让，某月硬件销售为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何税收筹划？ 4.扣除技术 扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。 扣除技术的特点： 可用于绝对节税和相对节税 技术较为复杂 适用范围较大 具有相对稳定性 扣除技术要点 扣除项目最多化 扣除金额最大化 扣除最早化 案例 一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。 丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税的免征额为23.