财务报告讲义.doc

第二十章　财务报告 　　二、本章知识体系　　 　　 　　三、知识点精讲　　【知识点】财务报告概述　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：　　1.资产负债表；　　2.利润表；　　3.现金流量表；　　4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；　　5.附注。 　　【知识点】合并会计报表概述　　（一）合并会计报表的概念　　合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 　　（二）合并会计报表的内容　　合并财务报表至少应当包括下列组成部分：　　1.合并资产负债表；　　2.合并利润表；　　3.合并现金流量表；　　4.合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；　　5.附注。 　　【知识点】合并会计报表的合并范围　　一、合并报表范围的界定原则　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。　　控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。　　二、控制必备的要素　　1.因涉入被投资方而享有可变回报；　　2.拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 　　三、控制的界定条件　　（一）通过涉入被投资方的活动享有的是可变回报　　1.可变回报的概念　　所谓可变回报是指不固定的并可能随着被投资方业绩而变化的回报。其可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。　　2.可变回报的形式　　①股利、被投资方经济利益的其他分配（例如，被投资方发行的债务工具产生的利息）　　②投资方对被投资方的投资的价值变动。　　③因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而获得的未来流动性。　　④其他利益持有方无法得到的回报。例如，投资方将自身资产与被投资方的资产整合以实现规模经济，达到节约成本的目的；投资方通过参与被投资方保证稀缺资源的供应、获得专有技术或限制被投资方某些运营或资产，从而提高投资方其他资产的价值。 　　（二）对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额　　投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权力”。　　1.相关活动　　（1）相关活动的界定　　相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。　　对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。这些活动可能包括但不限于下述活动：　　①商品或劳务的销售和购买；　　②金融资产的管理；　　③资产的购买和处置；　　④研究与开发活动；　　⑤确定资本结构和获取融资。 　　（2）相关活动的决策机制 　　就相关活动所作出的决策的例子包括但不限于：　　①就被投资方的经营、融资等活动作出决策，包括编制预算；　　②任命被投资方的关键管理人员或服务提供商，并决定其报酬；以及终止其作为服务提供商的业务关系或者将其予以辞退。　　（3）当两个或两个以上投资方能够分别单方面主导被投资方的不同相关活动时，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 　　2.权力是一种实质性权利　　（1）主导相关活动的现时权利　　权力来源于权利（如表决权）。为拥有对被投资方的权力，投资方必须享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 　　（2）赋予投资方对被投资方权力的权利方式　　投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，例如，表决权或潜在表决权、委派或罢免有能力主导被投资方相关活动的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利、决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利、由管理合同授予的决策权利。这些权利单独或者结合在一起，可能赋予对被投资方的权力。　　通常情况下，当被投资方具有一系列对回报产生重要影响的经营及财务活动，且需要就这些活动连续地进行实质性决策时，表决权或类似权利（单独或结合其他安排）将赋予投资者权力。 　　（3）实质性权利和保护性权利　　在判断投资方对被投资方所拥有的权利时，还应区分该权利是实质性权利还是保护性权利。　　①实质性权利　　在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利。实质性权利，是指持有人有实际能力行使的可执行的权利。实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利。实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。　　②保护性权利　　保护性权利旨在保护持有这些权利的当事方的权益，而不赋予当事方对这些权利所涉及的主体的权力。投资方仅持有保护性权利不能对被投资方