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资产概念的本质、定义与特征 ——一个企业的财务报表与帐户体系的要素 葛家澍 （厦门大学会计系，福建 厦门 361005） 【摘要】本文探讨一个关于资产概念这个老题目。资产通常被仅认为是财务报表的要素。但按本文作者的 观点，它既是财务报表的要素，也是帐户体系的要素。什么是一项资产？一项资产并非其他什么东西，而 是由市场经济分配给一个企业的经济资源（也就是，资源具有稀缺性）。根据科斯的理论，由价值机制直接 指导经济资源的分配并未完成分配任务，假如由企业家支配资源，将会节省一定的市场成本（交易成本）。 因此，资产概念是同稀缺的经济资源相关的，进入资产的范围，稀缺的经济资源必须配置到特定企业， 在特定企业中，稀缺的资源转化为资产，而资产必须变换为生产要素而由企业家按照一系列合同来指挥。 资产的本质是经济资源，它应当体现在资产的定义中，。资源或资产有许多特性，例如未来的服务、交 换能力、可能的未来经济利益等。其主要的特征和未来的经济利益包括在定义中。 本文列举了若干文献包括SFAC No.6。 本文不同意 SFAC No.6 中给出的资产定义，因为未来的经济利益不是资产的本质，只是资产的一个主 要特征。 作者试图在本文中提出一个新的资产定义。 【关键词】经济资源 资产 本质 定义 一、资产在企业中的重要性 生产关系和生产力是辨证的统一。在任何企业，包括现代企业中，资产与资本之间的关 系，从会计学看来，正是前两者在企业中辨证统一的表现。资产与资本的相互依存关系是客 观地、现实地存在着，而会计（主要是财务会计），则把它们通过复式簿记技术如实地反映 出来。谁都知道，没有资本的投入是不可能形成一个企业的。按照复式簿记的观点，投入资 本意味着企业拥有可以支配营运的资源即资产。因此，资产＝资本(产权)这一衡等式如影之 随形，永远同时存在。资本（所有者权益）当然重要，但在会计上，它只表示对于所投入的 资产持有的主权，包括所有权和收益分配权（剩余索取权）。一个企业不到年终分配，或不 在业主投资、改组、兼并、破产之时，资本是一个不变的、仅仅代表所有者对企业资产享有 主权的抽象概念（具有象征意义）。而资产则不同，它是企业生产力的主要代表，是企业能 够开展生产、经营的物质资源。随着企业的经营活动的进行，资产的形态、结构及其价值， 也随之变动。例如，最典型的企业是生产企业。一个持续经营的生产性企业，每一项经营的 循环，总是从现金购买各种生产要素开始，再把生产要素加以结合，投入生产，生产出商品 或劳务，再通过销售，收回更多的现金而结束，即 C…C’。其中，各种生产要素，凡未耗 用而仍然由企业持有的部分，产品未销售而余存的部分，产品（劳务）虽已销售，尚未收到 现金、但已获得现金收取权的部分，都是企业各种形态的资产。只要企业在持续经营着，企 业的资产总是在循环变化之中。我们可以用马克思在《资本论》中的两句话来形容这些在循 环中的资产的现象形态是：“同时并存，依次继起”。 ．．．． ．．．． 资产不仅是企业赖以生存和发展的物质基础，而且只有通过资产，才会衍生出费用（资 产流出企业）、收入（资产流入企业）、负债（虽然它同时能增加资产比如现金，但必须有一 定比例的资产作为担保）等会计要素并且成为资本增加的主要来源（在资本本身变动如业主 投资、派给业主款之外，期末净资产大于期初净资产才意味着企业价值的净值，达到经营的 目的）。 资产对企业的重要性，借用中国一句谚语来描述也许有一定的恰当性：“皮之不存，毛 将焉附？” 那么，究竟什么是资产的本质？怎样定义资产？这是从 20 世纪初以来，一直有不同看 法，迄今仍须推敲的一个会计理论问题。 二、前人的考察（文献回顾） ·1907年，查尔斯 E·斯普瑞格（Charles E. Sprage）在其《帐户哲学》（The Philophy of Account）一书中认为资产的本质是体现已获得的大量服务(services)和继续被获得的服 务贮存（a storage of services