高财第二章长期股权投资C11财务.pptVIP

第二章 长期股权投资 一、长期股权投资范围 1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资； 2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资； 3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资； 4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值 不能可靠计量的权益性投资。 二、长期股权投资的核算方法 企业长期股权投资包括合并形成和非合并取得两种。非合并取得的又包括以支付现金取得的长期股权投资、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资和投资者投入的长期股权投资等。这里主要介绍以支付现金取得的长期股权投资的核算。 长期股权投资核算方法有成本法和权益法两种。 （一）成本法 1.适用范围 （1）企业对子公司的长期股权投资（控制），编制合并财务报表时按权益法调整； （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.核算程序和会计处理原则 ①初始投资时，按初始投资成本增加长期股权投资。 初始投资成本包括实际支付的全部价款和相关税费，但不包括垫支的股利。即已经宣告尚未支取的股利不计入初始投资成本，直接作为应收股利核算。 在成本法下，长期股权投资的帐面成本除追加投资、收回投资外，原则上保持不变。 ②持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，企业应该按自身享有的部分确认“投资收益”，同时借记“应收股利”。如果被投资单位不宣告分派利润或现金股利，不管其盈亏如何均不需要进行帐务处理。 ③实际收到现金股利时。 ④处置时，按实得价款借记货币资金等，注销长期股权投资帐面价值和尚未领取的现金股利或利润，差额计入“投资收益”。（注意长期股权投资是否计提了减值准备） 3.具体核算 例.甲公司2012.1.10，购买长信公司（未上 市）发行的股票5万股准备长期持有，从而拥有长信 公司5%的股份。每股买入价6元（其中包含已宣告分 派但尚未发放的现金股利每股0.2元），另外支付相 关税费5000元，所有款项以存款支付。 2012.1.10购入股票时： 借：长期股权投资　　　　　　295 000 应收股利 10 000 　　贷：银行存款　　　　　　　　305 000 如果甲公司2012年2月5日实际收到长信公司分来的购买股票时已经宣告分派的现金股利1万元。 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000 如果甲公司2012年7月5日收到长信公司宣告发放现金股利的通知，现金股利发放总额为100万元。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 实际收到时的分录略。 如果甲公司于201X年将其持有的上述长信公司的股票以31万元的价格全部出售，支付相关税费5000元，净收入存入银行。假定此项投资没有计提减值准备。 借：银行存款 305 000 贷：长期股权投资 295 000 投资收益 10 000 （二）权益法 1.适用范围 （1）企业对其合营企业的长期股权投资； （2）企业对其联营企业的长期股权投资。 2.核算程序和会计处理原则 在权益法下，“长期股权投资”设以下明细科目 “成本”、“损益调整”、“其他权益变动” ①初始投资时，按初始投资成本增加长期股权 投资。初始投资成本的确定基本同成本法。但长期 股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计 入当期损益——营业外收入，同时调整长期股权投 资的成本。 注意：长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 ②投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值（全额通过“损益调整”明细科目）。但投资企业确认被投资单位发生的净亏损，如果没有其他构成长期权益的项目，应当以长期股权投资的账面价值减记至零为限（投资企业负有承担额外损失义务的除外）。 ③投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值（ “损益调整” ）。