我国企业内部控制评价_问题与对策.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 我国企业内部控制评价：问题与对策 蔡俊杰 刘春志 （中国建设银行广州审计分部 广州 510045 中南财经政法大学金融学院 武汉 430073 ） 【摘要】 内部控制评价是企业 内部控制体 系的重要环节之一。以 2010 年五部委发布《内部控制配套指 引》为标志 ，我国 企业的内部控制制度 已基本确立。本文从 内部控制评价 出发 ，在分析企业 内部控制评价的理论缺陷和 实际中的问题的基础 上 ，有针对性地提 出对策建议 ，以期改善我国企业 当前 内部控制 实践效果，推进 内部控制理论的 实务化进程 。 【关键词】 内部控制制度 内部控制评价 监管 实务化 一、问题的提出 畴。我国对现代内部控制理论的研究始于20 世纪80 年代初， 内部控制的产生是现代企业经营模式发展和组织效率提 最初应用领域是对风险比较敏感的银行业和证券业，以及注 高的要求。自20 世纪30 年代美国《证券交易法》首次提出内 册会计师行业，21 世纪初内部控制才开始逐渐被我国企业所 部控制的概念以来，经过半个多世纪的实践，内部控制的内涵 重视并应用，成为企业战略管理的重要内容之一。 和外延均发生了深刻的变化，并且在不断地总结和发展中形 美国COSO 报告和我国《基本规范》对内部控制的定义 成了比较完整的理论体系和实践框架。 均有如下共识：内部控制是由人实施，通过科学的控制过程来 21 世纪伊始，安然公司和世界通信公司的会计丑闻陆续 达到对企业的有效经营而提供的合理保证。这其实是在对企 曝光，内部控制的无效导致的企业经营失败开始引起全球关 业日常运营和监管的基础之上进行的额外保证，这种保证往 注。基于考察企业内部控制体系设计是否合理、内部控制制度 往因为诸多因素的掣肘而有限，但是又是十分必要的。 执行是否有效的内部控制评价也成为学术界的热点议题。为 企业内部控制评价是公司董事会或类似权力机构对企业 此，2002 年美国国会发布了《SOX 法案》，规定管理层及企业 内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报 管理部门和发布审计报告的会计师事务所应当对内部控制进 告的过程。内部控制评价是内部控制系统的重要环节之一，一 行评价并出具报告。2006 年我国沪深两个证券交易所亦发布 个完整的内部控制流程可以下图表示： 了类似规定。2008 年财政部、审计署、证监会、银监会、保监会 1.风 险评估 五部委发布的《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》）和 2010 年发布的 《企业内部控制评价指引》（简称《评价指 4. 内部 控 制评价 2. 内部 控 制制度设 计 引》），为我国企业内部控制评价作出了明确的规范。 但是，内部控制规范的实施效果还很不理想，企业在实际 执行中尚存在不少问题。2010 年12 月齐鲁银行曝出特大伪 3. 内部 控 制制度执 行 造金融票证案，多家银行被卷入其中，涉案金额高达10 亿多 内部 控 制 各环 节运行 方 向 信息反馈 方 向 元。2011 年中国在美国的上市公司遭遇信任危机，仅上半年 内部控制系统流程图 就有19 家企业因涉嫌财务造假被摘牌或停牌。这些都深刻暴 露了我国企业内部控制在实际运用中面临的信任危机。内部 从上图我们不难发现，企业内部控制评价是企业一个会 控制设计和运行效果不理想，除了外部监管的力度不够以外， 计年度内部控制情况的集中体现，也是进行风险评估的基础。 内部控制评价的不合理运用也是一个原因。 可以说企业内部控制评价是企业整个内部控制体系承前启 本文从内部控制评价的角度，对我国企业内部控制失败