第十一章 出产与费用循环实质性测试.pptxVIP

第十一章 生产与费用循环实质性测试;第一节 生产与费用循环的特性;二、生产与费用循环的主要业务活动;第二节 生产与费用循环实质性测试;★存货成本审计 （一）存货成本的审计目标 （二）存货成本的实质性测试 1．直接材料成本的审计 直接材料成本的审计一般应从审阅材料及生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 其主要内容包括： （1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。 （2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 （3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 （4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 （5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。;2．直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要： （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 3．制造费用的审计 制造费用审计的基本要点包括： （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。;;4．主营业务成本的审计 （1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账及总账核对相符。（账表核对） （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。 （3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 （4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。;（三）对存货实施分析性复核 注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法及比率分析法。 1．简单比较法 （1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性； （2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性； （3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象； （4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性； （5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性； （6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备； （7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。;2．比率分析法 （1）存货周转率 利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： ①有意或无意地减少存货储备； ②存货管理或控制程序发生变动； ③存货成本项目发生变动； ④存货核算方法发生变动； ⑤存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； ⑥销售额发生大幅度变动。;★存货监盘 （一）制定计划前应考虑的问题 （二）进行盘点准备工作 （三）实施盘点 （四）进行抽点 （五）总结盘点结果 （六）其他注意事项;★存货计价审计及截止测试 （一）存货计价审计 （1）样本的选择 ①从存货数量已经盘点，单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 ②着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。 ③考虑样本的代表性。 ④抽样时可采用分层抽样法，样本规模应足以推断总体的情况。 （2）计价方法的确认 关注合理性和一贯性，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。 （3）计价审计 ①注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。 ②独立进行审计，排除企业已有计算程序和结果的影响。 ③待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；如果差异过大，应扩大 范围继续审计，并根据审计结果作出审计调整。 ④如果企业对期末存货采用成本与可变