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个人所得税培训课件【ppt】
主要内容: 一、个人所得税法改革问题研究; 二、个人所得税政策执行口径及实际操作; 三、股权激励有关个人所得税政策操作; 四、住房交易有关个人所得税政策; 一、个人所得税法改革问题研究 (一)个人所得税税制模式介绍 1、概念:究竟对勤劳所得、资本性所得、财产性所得、经营性所得以其他所得是统一合并征税还是分别征税。 2、税制模式的主要分类。 综合税制模式;(各项所得统一计税) 分类税制模式;(各项所得分别计税) 综合与分类相结合税制模式;(部分所得项目统一计税,个别所得项目分别独立计税) 一、个人所得税法改革问题研究 3、影响税制模式的选择的主要因素: 国家或地区经济发展水平; 个人对社会财富或所得的占有情况; 税收征管能力; 法制、法治、民主; 社会文化背景、习惯。 税收收入的使用情况。 一、个人所得税法改革问题研究 4、综合税制模式。 一般以家庭或个人为申报纳税主体,允许纳税人自行选择夫妻合并申报、统一扣除或者个人分别申报。 OECD17个国家中,只有2个国家要求必须以家庭为申报单位,其他国家要求以家庭或个人为申报单位。 以家庭一个纳税年度内全部收入扣除生计费用、赡养老人和扶养子女费用、教育费用、基本住房、医疗费用等基本支出后的余额为税基;更加符合家庭实际支出情况,有利于兼顾不同家庭(如单亲家庭)的税负。 一、个人所得税法改革问题研究 不区分收入项目、次数,统一按纳税年度内的收支情况计税,有利于缩小贫富差距。 税基的计算采取定额扣除、比例扣除、单项扣除、据实扣除等方式; 对基本家庭支出据实扣除或逐年调整扣除标准,对一些弹性较大家庭支出项目限额扣除,既体现公平税负,又兼顾大多数家庭收支实际,避免完全扣除费用侵蚀税基; 一、个人所得税法改革问题研究 采取累进税率体现量能负担原则,有利于实现横向公平;有效调节居民收入分配。 主要在少数发达国家实施,真正采取严格综合税制模式的国家很少。其主要原因是对税收征管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素的考虑。 日常代扣代缴税款具有“预扣”性质,年终汇算清缴,增加征纳双方成本,日本每年约有50万人办理退税,给税务机关增加了很大的工作量。 一、个人所得税法改革问题研究 综合税制对外部征管环境要求较高: ——建立社会信息网络体系,税务机关能够就同一事项取得多方信息; ——了解居民的家庭组成情况,有的国家综合税制也以家庭或个人选择课税; ——区别居民的纳税身份,各部门间信息共享,税务机关有能力监控个人收支信息; ——通过终生唯一的社会保障号码,将纳税人的纳税与社保、就业、贷款等所有需要政府办理的事项“挂钩”,个人纳税处于政府和公众的监督之下; ——对现金流动控制较严,增加了涉税信息管控的力度。 ——法治化程度较高,偷税成本较大。 一、个人所得税法改革问题研究 5、分类税制模式。 主要特点,将居民收入或所得划分为不同税目,分别制定不同的税率。 主要所得项目包括(1)劳动所得;(2)经营性所得;(3)资本性所得;(4)财产性所得;(5)其他所得项目。 一、个人所得税法改革问题研究 主要优点: (1)通过差别税率对不同所得项目实现奖限政策,综合税制模式在技术上实现这一目标的方式难度大,只能通过规定减免税收入来体现;(优点也是弊端) (2)借助代扣代缴征税方式,降低征管成本,适用于税收征管能力较低的发展中国家。 一、个人所得税法改革问题研究 主要缺点: (1)区分不同所得项目征税,收入来源多的自然人可以多次扣除费用,其税负轻于收入来源单一的自然人,具有逆向调节效应; ——劳动所得税负﹥财产性所得税负﹥资本性所得和其他所得的税负; ——社会财富积累的次序:资本性收入﹥财产性收入﹥劳动性收入; ——个人所得税调节居民收入分配作用的发挥不够理想,主要原因在于初次分配不合理、不规范,实际上,既使初次分配透明、个人所得税征管到位,也不能逆转社会财富的分配现状,只是调节程度不同而已。 一、个人所得税法改革问题研究 (2)理论上可处理各类所得税负,但税率设计技术要求高,一定时期内社会对勤劳所得、资本所得的鼓励倾向具有弹性并且难以科学判断,而税率调整有一定时滞和法定程序,技术难度高,实际上难以妥善处理各类所得税负; 一、个人所得税法改革问题研究 (3)以自然人为纳税主体,未充分考虑家庭负担因素,只能有限度、低层次地公平税负; (4)依托代扣代缴方式,自行申报纳税情形较少; (5)分类税制模式虽然主要适用于部分发展中国家,但实际上实行完全的分类模式的国家较少。 (中国及少数国家完全采取分类模式) 一、个人所得税法改革问题研究 (6)由于未建立个人收支监控信息体系,透明收入一般能按规定课税,但隐蔽性、临时性收入漏税较多,征管难度较大,这也是当前社会对个人所得税征管状况不满意之处。 我国当前选择分类税制模式的最主要障碍是税收
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