第二章成本性态分析与变动成本法【ppt】.ppt

例题5：某企业2004年度1月-12月的维修成本的历史数据，如下表： 高点：（1400，930） 低点：（700，720） b＝(930-720)/（1400-700）＝0.3 a＝930-0.3×1400＝510 或a＝720-0.3×700＝510 y＝510+0.3x 注意：高低点的选择按业务量而不是成本。 高低点法的限制条件： ☆ 所用历史成本数据均在正常生产经营范围内。 ☆ 所得公式只适用于相关范围内的情况，上例的相关范围为700小时～1400小时。 高低点法优缺点： 优点：运用简便。 缺点：仅考虑高低两点，带有偶然性。 （二）散布图法（scatter diagram method） 基本原理：将观察到的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵坐标的交点即为固定成本a，然后再根据此计算单位变动成本b＝（y*－a）/x*。 根据例5所给数据，绘制散布图如下： 根据目测读出固定成本a为500，在直线上任选一点，x*＝1200， y*＝900，得出b＝（900-500）/1200＝0.33 y = 0.33x + 500 400 500 600 700 800 900 1000 0 300 600 900 1200 1500 机器工作小时 维修成本（元） 散布图法的优缺点： 优点：运用简单，便于理解；克服了高低点法的偶然性的缺点，结果较为精确。 缺点：通过目测确定的直线不可避免主观随意性。 （三）回归直线法（regression line method） 基本原理：根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法（least－squares method）原理计算能代表平均水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 b＝ nΣxy－ΣxΣy nΣx2－（Σx）2 a＝ Σy－bΣx n 根据例5的资料，运用回归直线法分解成本得 b＝0.32 a＝500.23 y＝500.23+0.32x 限制条件： 回归直线法要求业务量和成本之间基本保持线性关系，即当相关系数r接近于1的情况下计算得出的直线方程才有意义。 回归直线法的优缺点： 优点：结果比前两种方法更为精确。 缺点：计算量较大。 二、合同确认法（contract confirm approach） 合同确认法是根据企业与供应单位所订立的合同（或契约）中关于支付费用的规定，来确认并固定成本和变动成本的方法。 这种方法特别适合于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、电话费、煤气费等公用事业费。 例题6：A公司与供电局鉴定合同规定：A公司每月需支付供电局变压器维修费600元，每月用电额度50000度，额度内用电0.20元/度，超额用电按正常电价10倍计算。若该公司每月照明平均用电1000度，另生产甲产品，平均每件耗电7度。 要求：建立A公司月用电额度内电费成本和超额度用电成本方程。 用电额度内甲产品最高产量=（50000－1000）/7=7000件 额度用电：Y=（600+0.2×1000）+0.2×7X =800+1.4X （X≤7000） 超额用电：Y=（800+1.4×7000）+0.2×10×7（X－7000） =-87400+14X （X＞7000） 三、技术测定法 （ technique determine approach ） 工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。 该方法结果较为准确，在缺乏历史数据的情况下也可使用，但运用起来工作量大，对于与业务量之间无明显规律性联系的成本确认困难。 例7：某企业铸造车间的燃料用于铸造熔炉，分别在点炉和熔化铁水两个程序中使用。最佳操作方法是：每次点炉要用木柴0.08吨，焦炭1.2吨；熔化1吨铁水使用焦炭0.12吨，每个工作日点炉一次，全月工作24天，木柴250元/吨，焦炭400元/吨。确定该车间每月燃料总成本方程。 解：Y=ａ＋ｂx =（0.08×250+1.2×400）×24+0.12×400x =12 000