第3章 外币会计修改版.ppt

我国《企业会计准则第19号——外币折算》对外币业务的披露要求着重于与记账本位币有关的事项和汇兑损益差额在本期的变动情况。 （1） 对企业应当披露的与记账本位币有关事项的要求。主要为： 1）企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由。 2）采用近似汇率的，近似汇率的确定方法。 （2）对企业应当披露的汇兑损益差额在本期变动情况的要求。即企业应当披露包括在当期损益中的汇兑差额以及处置境外经营对外币报表折算差额的影响。 3.4.2 外币业务信息披露实际业务说明 关于记账本位币与外币交易情况的披露 此处以我国上市公司的实际信息披露为例说明。 在该上市公司2008年的年报中，对“记账本位币及外币交易”进行了如下说明： 记账本位币采用人民币为记账本位币。 外币业务核算方法： 外币业务采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率，折合成人民币记账。 资产负债表日，外币货币性项目余额按资产负债表日即期汇率折合成人民币金额进行调整，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 外币财务报表的折算： 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 在该公司2007年末的资产负债表数据中，外币资金是与整体的货币资金情况一起披露的，如表3-12所示。 表3-12 整体货币资金情况表 单位：元 资金项目 2008年12月31日 2007年12月31日 库存现金 银行存款 其他货币资金 511 452 656 809 716 10 133 125 422 923 605 998 360 19 962 055 合计 667 454 293 626 383 338 有关外币资金的数据情况如表3-13.所示。 表3-13 外币资金情况表 外币项目 2008年12月31日 外币金额 汇率 折合人民币 美元 港元 1 144 270 45 665 617 6.937 6 0.912 5 7 938 487 41 669 875 合计 49 608 362 外币项目 2007年12月31日 外币金额 汇率 折合人民币 美元 港元 1 836 480 33 240 930 7.304 6 0.936 4 13 414 752 31 126 807 合计 44 541 559 在该公司利润表的有关数据中，有关财务费用中汇兑损益的数据如表3-14所示。 表3-14 财务费用情况表 财务费用项目 2008年度 2007年度 利息支出—— 借款利息 票据贴现利息 利息收入 汇兑收益 其他 18 158 700 1 554 562 （12 111 916） （12 208 713） 1 665 600 19 151 514 851 290 （11 249 575） （6 286 979） 55 989 合计 （2 941 767） 2 522 239 练习题 1. 某公司采用当日的市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币市场汇率为1：6.95。期初有关外币账户的数额如下： 外币帐户情况 该公司本期发生的有关经济业务如下: 1. 用美元现汇归还应付账款15000元，当日的市场汇率为1:6.92。 2. 用人民币购买10000美元，当日的市场汇率为1:6.91，经营外汇银行的买入价为1:6.90，卖出价为1:6.92。 3. 用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日的市场汇率为1:6.88，价款尚未支付。 4.收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1:6.87。 5.用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1:6.86，经营外汇银行的买入价为1:6.82，卖出价为1:6.90。 6. 取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1:6.87，期末美元对人民币市场汇率为1:6.85。 要求：根据上述资料编制该公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。 2. 某公司，在第一年年初借入长期借款50000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产的建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司于第二年归还了全部美元借款。另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100000美元；该笔