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第五章 股份支付 教学内容 1.股份支付概述 2.股份支付的确认和计量 3.股份支付的处理 4.集团股份支付的处理 5.股份支付的应用举例 6.股份支付的披露 1.股份支付概述 股份支付的含义 是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付的特征 是企业与职工或其他方之间发生的交易。 是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 1.股份支付概述 股份支付涉及的主要环节 授予（grant）、可行权（vest）、行权（exercise）和出售（sale）。 1.股份支付概述 股份支付的类型 以权益结算的股份支付 限制性股票 股票期权 以现金结算的股份支付 模拟股票 现金股票增值权 2.股份支付的确认和计量 2.1 股份支付的确认和计量原则 2.2 可行权条件的种类、处理和修改 2.3 权益工具公允价值的取得 思考与讨论 以权益结算的以股份为基础的支付交易的确认 是否应作为费用进行确认？ 反对者的观点：（1）交易时发生在股东和雇员之间的，而不是主体和雇员之间的。（2）雇员并不为取得期权提供服务。（3）主体并不付出代价，因为没有放弃现金或其他资产；股东而非主体以其所有权利益被稀释的形式付出代价。（4）确认的费用与会计准则制定机构采用的概念中关于费用的定义不一致。（5）股东付出的代价在每股收益的稀释中得到了确认；如果在主体的账簿中确认交易，进而计入收益表，将意味着每股收益受到两次冲击。（6）要求确认费用会产生不利的经济后果，因为它会使主体不愿引入或继续其雇员股份计划。 思考与讨论 以权益结算的以股份为基础的支付交易的确认 是否应作为费用进行确认？ 支持者的观点：主体参与的是一项实质上同发行任何其他权益工具一样的交易，无论权益工具是股份还是股份期权，也无论权益性工具是授予雇员还是其他方。作为发行股份、股份期权或其他权益性工具的对价，主体收到了资源（商品或服务），因此应该当核算资源的流入和权益的增加。 思考与讨论 以权益结算的以股份为基础的支付交易的计量 应采用哪种计量基础？ 历史成本？ 内在价值？ 最低价值？ 公允价值？ 何时采用那种计量基础（计量日）？ 授予日？ 服务日？ 给予日？ 行权日？ 思考与讨论 以权益结算的以股份为基础的支付交易中取得服务的确认与计量 对于主体收到雇员服务的交易而言，授予的权益工具的公允价值须作为所收到的服务的公允价值的替代变量。那么，该怎样采用该替代变量以得出归属于所收到服务的金额？ 授予日计量？给予日计量？行权日计量？ 主体如何决定何时获得服务？ 给予日之前？给予期内？给予日之后？ 若授予的股份期权在给予期之后作废或失效，是否以及如何确认与计量所取得服务？ 2.1 股份支付的确认和计量原则 权益结算的股份支付的确认和计量原则 换取职工服务的股份支付 以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予职工权益工具的公允价值计量。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的 在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积（其他资本公积）。 在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。 授予后立即可行权的 应当在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积（股本溢价）。 2.1 股份支付的确认和计量原则 权益结算的股份支付的确认和计量原则 换取其他方服务的股份支付 其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当以其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。 其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。 权益工具公允价值不能可靠确定时的处理（极少） 以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。 以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。 思考与讨论 以现金结算的股份增值权 在给予日之前要不要确认负债？ 负债应如何计量？ 每个报告期期末主体的股价？ 内在价值？ 公允价值？ 相关费用如何在收益表中列报？ 2.1 股份支付的确认和计量原则 现金结算的股份支付的确认和计量原则 应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础确定的负债的公允价值计量。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的 在等待期内的每个资产负债