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作业成本法在香港应用的调查分析-陈工孟教授
会计研究 20008
作业成本法在香港应用的调查分析
朱 云 陈工孟
(西安交通大学 7 10049 香港理工大学)
( )
【摘要】作业成本法 ABC 是一种相对较新的成本计算方法 ,本文回顾了作业成本法的发展背景 ,分析了国外在调
查作业成本法应用上的研究方法 。在此基础上对香港应用作业成本法的情况进行了调查和实证分析 。我们发现 ,
大量公司接触作业成本法的时间还不长 ;使用作业成本法的公司在规模上明显大于没有使用作业成本法的公司 ;
而产品的多样性 、竞争压力和作业成本法使用程度的正向关系以及使用者和非使用者在成本结构中的差异在统计
上并不显著 ;实施作业成本法的主要动因是为了获得更为准确的成本信息 。
【关键词】作业成本法 香港 成本结构
一 、作业成本法的发展背景 1. 研究的对象
经济的快速发展 ,离不开两个重要因素 。一个是先进的 文献中所调查的公司分为以下几种类型 : ①先进的国际
制造技术的应用 ,另一个是先进的管理理念的推广和实施 。 制造企业 ; ②会计师事务所的顾客 ; ③专业会计软件公司的
本文所讨论的作业成本法是成本控制方面的又一新领域 。 顾客 。选择先进的制造企业是因为该行业里的企业被认为
许多学者都对作业成本法进行 了理论研 究和实证考察 是高度 自动化的 ,具有使用作业成本法的优势条件 ,其行业
(Staubus , 197 1 ; Coop er , 1987a ; 1987b ;Johnson , 1988 ; Kaplan , 的产值增长在国民生产总值增长中占有很重要的比重 ,也最
)
1994 等 。 能代表一国经济发展水平的先进程度 。后两者的选择主要
技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著 从作业成本法的传播渠道入手 ,从专业的软件公司中购买有
的改变 ,使用大量机器和由计算机控制的仪器设备 ,使得生 关作业成本法软件的顾客 , 以及要求会计师事务所提供作业
产制造过程的自动化程度不断提高 ,从而减少了从事直接生 成本法服务的客户不但对作业成本法有所需求 ,并有进一步
产的人工 。而许多早期的会计系统主要是为人工成本的计 实施的行动 。他们是了解作业成本法实施情况的最好窗口。
( )
量和报告而设计的 , 已不适用于 自动化生产的要求 。如果继 2 . 调查的反馈率 、发放对象及调查方法 见表 1
续沿用传统的会计系统 ,将过高地估计高产量 、低复杂度产 高的反馈率说明分析结果是具有代表性的 ,但一个国家
品的成本 ,过低地估计低产量 、高复杂度产品的成本 ,无法准 的统计分析并不一定适用于其它国家或其它行业 。
确地知道每一种产品的毛利 ,在竞争激烈的环境中难 以立 调查表的发放对象大多是财务总监 、财务主管 ,或者常
(
足 。此外 ,随着经营复杂性的增加 ,产品、服务的多样化也随 务经理 工厂经理 、产品经理 、材料经理 、设计工程师 、制造工
)
之增加 ,要求更为精确地定量资源消耗 ,产品组合 、定价和其 程师 、市场营销经理 。这些人熟悉公司 日常的经营运作和
他决策也都需要更为准确的成本信息 。1987 年哈
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