2011年企业年终汇算清缴方略布局、转换、主体.ppt

* * 9. 坏账准备与坏账损失的填报 例如，森杨公司采用余额百分比法核算坏账损失，按照3%的比例计提坏账准备，期初应收 期末应收。2011年核销坏账损失900 000元，其中经税务机关审批确认850 000元。2011年8月收回已核销的坏账234 000元，则相关的会计处理如何？ * * 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）：准备金税前扣除的填报口径。根据《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕64号）、《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕99号）的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。 附表十：资产减值准备项目调整明细表 附表三：纳税调整项目明细表 《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税[2012]5号） * * 10. 筹办期的业务招待费、广告费和业务宣传费的财税处理 企业会计准则：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记管理费用（开办费），贷记“银行存款”等科目。 企业所得税税前扣除管理办法（初稿）：开办费支出，是指企业在筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、业务招待费、广告费和业务宣传费以及予以资本化的支出以外的支出。 筹建期自投资方签订投资协议或合同之日起，至领取营业执照或有关部门批准登记之日止。 * * 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题　　企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 九、本公告施行时间：本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。 * * 总局解读：六、企业筹办期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费如何在税前扣除？　　根据《实施条例》第四十三条和第四十四条规定，企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是，对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除，未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴，《公告》明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。 * * 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损（会计上有亏损，税法上不确认当年为亏损年），应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。 国税函[2009]98号九、关于开（筹）办费的处理：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 * * 11. 借款利息的财税差异及调整（民间借贷） （1）民间借贷的合法与非法 民间借贷是指公民之间、公民与法人之间、公民与其它组织之间借贷。民间借贷分为民间个人借贷活动和公民与非金融企业之间的借贷。 《最高人民法院关于如何确认公民与企业之间借贷行为效力问题的批复》：公民与非金融企业之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。 合同法第二百一十一条　自然人之间的借款合同对支付利息没有约定或者约定不明确的，视为不支付利息。 自然人之间的借款合同约定支付利息的，借款的利率不得违反国家有关限制借款利率的规定。 * * （2）利息支出税前扣除要求 实施条例第三十七条　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借