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个税起征点的合理性分析 赵 丹 ’ 张 健 。 赵 青 (1，2上海理工大学 上海 200093；3济宁市人力资源和社会劳动保障局 山东 ·济宁 272000) 摘 要：文章主要针对当前我 国工薪个人所得税 起‘‘征点”的问题及对个人所得税改革的发展趋势做了相关研究探讨。 关键词 ：个人所得税 ；起征点；博弈 一 、 个人所得税起征点的概述 3500．4500元 的比例 为 25％，4500．5500元 的 比例 是 改革开放三十多年的时问里 ，我国的经济背景形势 l2．4％，5500元 以上大约 占8．5％，月收入超过 l万元的是 和居民个人收入也都发生了巨大的变化 ，这使得国家对 0．53％ 。 于个人所得税 的薪酬 “起征点”不断调整抬高。2Ol2年在 大幅度提高个人所得税的起征点，对于大部分人来 “两会”开幕前夕，温家宝总理提出提高个人所得税工薪 说 ，并不会促进其消费，反而会给地方财政收入 的增长造 调整 已经列入 国务院议事 日程 ，一时间，引来了外界广大 成 困难 。因此 ，在进行税制改革时，为了调整国家和纳税 媒体和 民众 的广泛关注 。外界媒体和民众也发表了相应 人之间的博弈关系，可 以从以下两方面进行调整：①提高 看法。对个人所得税工薪 “起征点”具体数额进行民意调 个人所得税起征点的绝对数 ，可 以根据全 国平均工资收 查和争先竞猜 。最终全 国人大常委会 回应 民意以表 决通 入水平来提高个人所得税的起征点 。②结合中国的实 际 过 了个税修改方案，个税起征点确定为 3500元。 现状 ，不同的情况予 以不 同的对待。一方面针对不同收 “起征 点”是我国个人所得税制度 中对于居民工资薪 入人群进行不 同的起征点设计 ，如月收入 3500元 以下人 金所得税前扣除额的俗称 ，在税收概念 中其实质是工薪 口可 以不纳税，月收入 3500。8000元的人群个税起征点维 所得计税过程 中的 “免征额”，即个人 的工薪收入 中不用 持现状，月收入 8000元以上的人群，起征点设计 的低一 缴纳所得税的部分 。国家税务局统计中 ，近年来居民工 些。另一方面针对不同地区进行不同的起征点设计 ，经 薪所得 占我国的个人所得税收入 中的 50％左右，占据我 济发达 的沿海地 区 ，起征 点要更低一些 ；经济欠发达 的地 国个人所得税 收入的大部分 ，但是，中低收入纳税群体也 区，维持现有的起征点不变：经济落后的地区，大幅度提 占工薪个人所得税收入 的绝大部分。因此，国家宏观调 高起征点。 控，以上调 “起征点”为调节收入差距 ，是工薪所得改革的 三 、经济 区域 的划分及其发展差距分析 最为常用的手段。个税起征 点关系到每一位纳税人的切 根据前述 内容提到的两点建议 ，文章认为 ，根据不同 身利益。其设置也是一个社会各方进行动态博弈 的过程 。 的收入人群设计起征点难度较大。① 中国幅员辽阔，不 二、政府和纳税人的博弈分析 同的地 区甚至省市具有不 同的特点，纳税人所面临的纳 中国的个税起征点经历了 3次提高。2005年 8月， 税环境也存在或大或小的差异 ；② 不同的收入人群在全 经全 国人大 同意个税起 征点由 800元提高到 1600元 ； 国分布相对不集中，政府征收难度系数很大。而第二点 2008年 3月 1日起征点又提高至 2000元；2011年 6月 建议，针对不同地区进行不同的起征点设计，较好的避免 30日，全 国人大常委会再次决定，个税起征 点从 2000元 了以上两方面的缺陷。因此 ，文章参考第二点建议 ，但又 提高到 3500元 ，纳税人数从 8400万人减至 2400万人左 有所不 同，这主要是考虑到我 国区域经济发展 的不平衡 右 。全球经济危机 的阴影一直影响着我国经济 的发展 ， 的特殊状况 ，按照经济 区划进行个税起征点的设计 ，并对