新会计准则对上市公司信息披露的影响分析.pdfVIP

于健南 : 新会计准则对上市公司信 息披 露 的影 响分析 新会计准则对上市公司信息披露的影响分析 于健南 ( 暨南大学管理学 院 广东 广州 5 10642) 摘要 : 本文在 回顾我 国会计准则变迁 以及概括新准则主要变化 的基础上, 从 内容和形式两个方面研 究 了新 准则对上市公司信 息披 露 的影 响 。认为新准则对信 息披 露 的影 响主要表现在财务报 告 的构成方面, 财务报 告 的 组成及其格式都发生 了较大 的变化 。这些形式和 内容上 的变化使得新会计准则对上市公司 的信 息披 露提 出了更 高 的要求, 上市公司信 息披 露的逐步完善将有助于投 资者做 出更准确 的投 资决策, 降低投 资风 险, 必将提高上市 公司财务报 告的使用价值, 增强上市公司业绩 的可预测性 。 关键词 : 新准则 信 息披 露 公允价值 披 露形式 20 世 纪 70 年代末 , 受 美 国“ 公认会 计 原则 ”( GAAP ) 及相应 的财 务会计理 论 的影 响 , 1992 年我 国 首次发 布 了《企 业会计 准 则 》( 后 改 称为《企业会计准则———基本准则 》) , 我 国基本会计准 则正式 出台, 以会计准则取 代过去统一 会计制度 的改革初见 成 效。2006 年财政部发布 了 39 项会计准则 。至此, 我 国会计准则体系正式完成, 并实现 了与 国际会计准则 的趋 同。 一 、新会计准则 的主要变化分析 ( 一) 基本会计准则 的主要变化 会计 目标 的变化 。新会计准则 明确提 出财务会计报 告 的 目标是 向财务会计报 告使用者提供与 企业财务状况 、经营成果和现金流量等有关 的会计信 息, 反 映企业 管理层受托 责 任履行情况, 有助于财务会计报 告使用者做 出经济 决策 。新会计准则考虑 到 了所有相关者 的利益, 而不仅 是 国家 的利益 。会计基本假设 的变化 。旧会计准则 的基本假设包括 : 会计主体 、 货 币计量 、会计期 间、持续经营 四项, 新 准则增加 了“ 权 责发生 制 ”这一新 的会计假 设, 指 出“ 企业应 以权 责发 生制为基础进 行会 计 确认 、计量和报告 ”。会计计量属性 的变化 。由原来单一的计量属性———历史成本转为 多种计量属性并存 。增加 了重置成本 、可变现 净值 、现值 、公允价值等计量属性 。“ 一般 原则 ”的变化 。将“ 一般 原则”更名为“ 会计信 息质量要求 ”。提 出了会计信 息质量特征 : 可 靠性 、相关性 、明晰性 、可 比性( 包括一贯性) 、实质重于形式 、重要性 、谨慎性和及 时性, 其 中增加了“ 实质重于形式 ”的要求, 并删 除 了原有 的划分收益性支 出和 资本性支 出、配 比等规定 。配 比原则 , 即指营业 收入和与其相对应 的成本 、费用应相互配 比。“ 配 比”原则 经常成为上市公司推迟确认费用 的理 由, 本次修订 的基本会计准则 中, 将这一条原则调整到“ 费用 ”要素下“ 企业为生产产 品、提供 劳务等发生 的可 归属于产 品成本 、劳务成本等 的费 用, 应 当在确认产 品销售 收入 、劳务 收入等 时, 将 已销售产 品、已提供 劳务 的成本 等计入 当期损益 。企业发生 的支 出不产生经济利益 的, 或者 即使 能够产生经济利益但 不符合或者不再符合 资产确认条件 的, 应 当在 发生 时确认为 费用, 计入 当期损益 。新会计准则中不再强调 收入和 费用在逻辑上 的配 比, 更注重该项 费用 的支 出是否能带来经济 利 益 。会计要素 的变化 。在 旧会计准则 中, 对各会计要素 的定义 、分类 、确认 、计量等 问题 已经做 了阐述, 但这部分 内容 目前 已经有许 多 不适用 的地方 。如没有 明确 资产 的确认标准, 没有考虑利得和损 失影响所有者权益 的部分, 费用要素定义不够严密, 在利润要素 中没 有考虑利得和损 失, 在 收入要素 的定义 中没有体现实质重于形式 的原则等 。在新基本准则 中, 明确 资产 的确认在满足定义 的前提 下, 还要 同时满足 : 与该 资源有关 的经济 利益很可 能流入企业 ; 该 资源 的成本或者价 值 能够可靠地计量