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浅议审计整改主体责任及环境 安庆市审计局课题组 （执笔人:汪定节） 摘要：本课题以明晰审计整改主体责任、改善审计整改环境为主线，从分析审计整改主体及其责任、审计整改环境现状入手，设计审计整改环境体系模型及改进路径：加强和改进审计整改工作，归根结底是需要建立以问责为主基调的行之有效的审计整改工作体系，创造良好的审计整改环境。 主题词：审计整改 主体 责任 环境 路径 审计整改是指被审计单位根据审计机关依法审计所做出的处理决定或提出的意见建议，对其自身存在的违法违规问题进行纠正，促进自身不断改进和完善的过程。审计整改包括三个方面的内容：一是被审计单位执行审计机关作出的审计决定的行为，二是被审计单位根据审计报告提出的意见建议，采取措施改进工作、提高管理水平的行为，三是审计整改其他主体履行各自涉及审计整改工作职责情况。审计整改环境，是指能够影响审计整改的一切内部外部因素的总和，审计整改各个主体责任的履行情况、所处的内外部环境和社会舆论等构成审计整改环境要素。在审计实际工作中，明晰审计整改主体责任，辨别和认识审计整改工作与环境的融合度与摩擦，改进和调整工作方式和方法，使二者相互作用达到和谐状态，是审计整改必须面对的课题。 近年来，审计理论研究工作者从制度缺陷、“免疫系统”功能等不同角度对审计整改的现状、问题、原因和对策建议等方面进行了诸多深入研究。各级地方人大和地方政府从完善立法和建立行政约束机制方面为审计整改的制度化建设做了大量富有成效的工作，一些地方政府将审计决定执行情况及审计整改情况作为对部门考核的重要依据，重点突出对要害部门的审计监督，并通过轮审避免部门审计监督盲区，保证审计触角的广度和深度，一些地方人大将对审计结果的问责追究逐步纳入法制化轨道等等，如，2007年安徽省政府办公厅转发了省审计厅《关于进一步加强审计整改工作的意见》，2010年安徽省政府办公厅转发了省审计厅《关于进一步加强审计工作的若干意见》，对进一步加强全省审计整改工作起到了十分重要的作用。各级审计机关、审计人员也在审计实践中对审计整改问题探析成因，寻找对策，并通过实施相应的审计管理行为，积极探索破解审计整改难题的方法和途径，如，审计机关出具审计报告和下达审计决定时，要求被审计单位对其存在的违规违纪问题限期整改，并进行审计回访和后续跟踪监督等。这些理论研究成果和实践探索都为我们开展审计整改主体责任及环境研究提供了有益的启迪和实证。 一、审计整改主体及其责任界定 明确审计整改的责任主体和职责分工，审计机关、被审计单位及相关监督管理部门各负其责。审计机关应充分利用现有法律法规，寻找审计整改的法律支撑，运用法律手段，明确审计整改责任主体，落实审计整改建议，尝试审计整改问责，维护审计严肃性和权威性。 （一）审计机关是审计整改的督办直接责任主体 审计法、审计法实施条例、国家审计准则等法律法规和规章制度均对审计机关作为审计整改的责任主体进行了明确的界定。各级审计机关应对督促审计整改负直接责任。审计法实施条例第五十四条规定：“审计机关应当检查审计决定的执行情况；被审计单位不执行审计决定的，审计机关应当责令限期执行”。这一规定明确规定了审计机关对督促审计整改负有直接责任。因此，审计机关应按照“计划、审计、审理、执行”相分离的改革思路，设置审计执行部门，认真履行审计督促整改的职责，加强对审计整改的监督与控制，提高审计整改工作的效果。 在具体操作层面，应进一步明确审计机关和审计组的具体责任，即审计机关对审结项目整改检查负总责，法制审理机构作为职能部门，具体指导和督促各审计组监督检查被审计单位整改落实情况，适时开展审计整改回访工作。各审计组对审结项目整改检查负直接责任，具体负责各自审结项目的整改检查和结果反馈工作，并向审计机关提交被审计单位整改报告、相关证明材料和审计组整改检查工作报告。 （二）被审计单位是审计整改的执行落实直接责任主体 审计法规定，审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单位应当执行，并将结果书面通知审计机关；修订后的审计法实施条例规定，被审计单位应当按照审计机关规定的期限和要求执行审计决定、并将审计决定执行情况书面报告审计机关。 这些规定都明确了被审计单位是落实审计整改的直接责任主体，并负有向审计机关报告整改落实情况的法定义务。从法律意义上讲，被审计单位主要负责人或法人代表应当是整改落实工作第一责任人。 （三）各级政府及有关主管部门是审计整改的督促检查直接责任主体 审计法规定，国务院和县级以上地方人民政府应当将审计工作报告中指出问题的纠正和处理结果向本级人民代表大会常务委员会报告。有关主管部门应当依照有关法律、行政法规的规定对审计机关责令被审计单位上缴的款项予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书面通知审计机关。被审计单位的上级机关、监察机关对审