税务筹划第9章___所得税的税务筹划.ppt

所得税的基本概念 概念 是对境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 特点 通常以纯所得为征税对象 ； 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据（不是直接意义的会计利润，也不是收入总额） ； 纳税人和实际负担人通常是一致的 运用投资于农林牧渔业项目进行税务筹划 运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划 运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划 （一）运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划 投资从事农、林、牧、渔业项目的所得可免征、减征所得税。（见P162） 例：某大型农场从事种植业，当年，改农场全部土地用来种植棉花和大豆，能实现所得税560万。农场拟扩大种植规模，但在种植粮食作物（小麦）还是种植花卉上难以决断。假设，种植烟叶或种植各种花卉均能实现所得额180万元。 分析：税法规定中，大豆、棉花是免税，花卉是减半征收的，而小麦或烟叶都是全额征收的。 若企业选择种植小麦或烟叶，全额征收： 当年应纳企业所得税=560×0+180×25%=45 2.企业选择花卉，减半征收： 当年应纳企业所得税= =560×0+180×25%×50%=22.5 （二）运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划 企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半） 注意：企业承包经营或承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受该规定的企业所得税优惠。 （三）运用投资于环境保护、节能节水项目进行税务筹划 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 此外，企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品并取得的收入，减按90%计入收入总额。 二、运用投资于高新技术企业进行税务筹划 企业所得税法规定，对于国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，无地域限制，全国范围适用 国家重点扶持的高新技术的条件： 例：某高新技术企业当年10月经工商管理机关登记注册，并于当年实现所得额26万，预计第二年可以实现所得额160万元，第三年可以实现240万。若该企业享受自获利年度起两年内免征所得税的税收优惠。 分析：对于新办企业，年度中间开业、实际经营期不足六个月的，可以向税务机关申请选择当年所得纳税，其减征免征所得税的执行期限，推迟到下一个年度计算。 （1）如果企业是高新技术企业，可按15%税率缴纳所得税的优惠： 第一，企业选择第一年享受免税政策： 其应纳所得税=240×15%=36 第二，企业选择第二年享受免税政策： 其应纳所得税=26×15%=3.9 （2）假如企业不是高新技术企业。 其应纳企业所得税=（26+160+240）×25%=106.5 注意：税法规定，居民企业从直接或间接持有股份之和达到100%的关联企业取得技术转让所得不享受此优惠。 注意：这些设备必须是企业实际购置并且自身投入使用的；企业购置前述的专用设备在5年内转让、出租，应该停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 西部地区包括六省（四川、贵州、云南、陕西、甘肃、青海）、五区（西藏、宁夏、新疆、内蒙古、广西）、一市（重庆）、一兵团（新疆生产建设兵团）。还包括比照享受税收优惠政策的湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州。 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001-2010年期间，减按15%税率征收企业所得税。 经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税。凡减免税款涉及中央收入100万（含）以上的，需报国家税务总局批准。 对西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占总收入70%以上的，可以享受以下税收优惠：内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。（两免三减半）。 上述所称企业，是指投资主体自建、运营上述项目的企业，单纯承揽上述项目建设的施工企业不得享受两免三减半的企业所得税政策。 （二）利用经济特区、上海浦东新区税收优惠进行税务筹划 对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区内和上海浦东新区内所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征，第三年至第五年减半征收。（两免三减半） 如果不在经济特区和上海浦东新区的高新技术企业，则按企业所得税法减按15%税率征收 例：