第十一章租税总论.pptVIP

當代財政學 第十章 租稅總論 壹、租稅概念 貳、課稅原則 參、租稅效率原則 專題研討：直接稅與間接稅之比較分析 專題研討：台灣的國稅與地方稅 壹、租稅概念 一、意義 國家為供應一般經費支出或實行經濟及社會政策而向人民強制課徵 之無個別報償的財政收入。 二、特質 (一)強制性 (二)無償性(無個別報償性) (三)財政性 (四)政策性 三、理論依據 (一)利益說(市場交易說) 租稅即人民享受國家給予之利益所支付的報償，乃基於市場交換原則。 (二)義務說(又稱絶對義務說或絕對犧牲說) 國家是由人民共同組成的團體，每一構成份子對團體的財政需要，應負 有共同分擔之義務，而其方式便是納稅。 (三)折衷說(相對義務說)(相對犧牲說) 兼採利益說與義務說。故納稅是人民應盡的義務亦是享受利益的代價。 五、租稅名詞 (一)稅源(source of taxation)： 課稅收入之泉源。有名的「果與樹原理」（fruit and tree doctrine），強調租稅的課徵稅率不可過高而侵蝕到產生收益的稅本(樹)，僅可針對稅源(果)來加以課徵。 (二)稅率(tax rate)：每單位稅基所負擔之稅額，又稱「租稅的眼睛」。 (三)租稅負擔(tax burden)： 目前衡量租稅負擔的兩個較常用的方法為 1.租稅收入總額佔國內生產毛額的比率( ) 2.租稅收入總額佔國民所得比率( )。 (四)租稅庇護所(tax havens) 是指全無所得稅負擔或稅負極輕之地方，又可分為下列種類： 1.租稅天堂(tax paradises) 完全不課所得稅的地方。例如：巴哈馬、百慕達。 2.租稅掩護區(tax shelter) 僅按屬地主義對國內來源所得課稅，而對國外來源所得免稅，或 給予租稅優惠的地方。前者如新加坡；後者如香港。 3.租稅獎勵區(tax resort) 對某些所得或納稅人有減免稅規定之地方。 貳、課稅原則 一、亞當斯密(A. Smith)－以個人和自由主義為基礎 (一)公平原則(canon of equity) (又稱自然公平、比例公平) (二)確定原則(canon of certainty) (三)便利原則(canon of convenience) (四)節約原則(canon of economy) 二、華格納(A. Wagner)－從國家主義出發 一般稱華格納所提出的原則為四大九小原則： (一)財政收入原則：1.充分原則 2.彈性原則 (二)國民經濟原則：1.選擇正確之稅源 2.選擇正確之稅種 (三)社會公平原則：1.課稅普遍原則 2.課稅公平原則 (四)課稅技術原則(與A. Smith同)又稱為行政原則： 1.確定原則 2.便利原則 3.節約原則 參、租稅效率原則(Efficiency) 一、最適間接稅(貨物稅)租稅制度(Optimal indirect tax system) (一)目的：決定對各種產品課徵之稅率，使課稅所產生之超額負擔 (excess burden)即社會福利之無謂損失(social welfare dead- wei