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个人所得税改革政策分析 随着经济不断发展，收入分配改革的不断深入，有关个人所得税改革的相关问题已成为社会关注的热点，引起全社会的广泛讨论。2011年6月30日，十一届全国人大常委会第二十一次会议审议通过个税修正案草案，免征额由一审时的3000元提高至3500元，税率级数由九级减为七级，一级税率由5%降至3%。至此，关于个人所得税修改的方案暂落帷幕。税收的改动往往会对社会经济产生深远的影响，本文尝试就提高个人所得税起征点的公共政策展开分析，以期得出较为全面的结论。 一．个人所得税改革 1.1个人所得税简介 个人所得税（Individual Income tax），是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人，包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。 个人所得税的课税原则有“属地主义原则”和“属人主义原则”之分。按照属地主义原则只对来源于本国的收入征税，而不论纳税人是否属于公民还是居民；按照属人主义原则只对本国的公民或居民征税，而不论其收入来源于国内还是国外。 个人所得税的课税对象是个人所得额，但如何确定应税所得，西方经济学界有两种对立的理论：一种是“所得来源说”即认为只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视为应税所得；另一种是“净增值说”即认为应税所得应包括所有的净收益和由第三者提供劳务以货币价值实现的福利，所有的赠与、遗产、中奖收入、投资收入和年金等各种周期性收益，但要从中扣除所有已支付的利息和资本损失，国际上通行的个人所得税税制有分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制三种模式。 第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五。” 第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。” 1.2 个人所得税改革的背景 1.个税发展紧跟“收入”前进脚步 1980年，第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》，我国的个人所得税制度至此方始建立。由于当时国民收入普遍偏低，出台的《个人所得税法》是针对来华工作的外籍个人取得所得开征的个人所得税，主要为控制因我国对外贸易快速增长所带来的外籍人员在华个人所得的扩张。 1986年，针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。以城乡个体工商业户的生产经营所得和其它所得为征税对象，将总收入减除生产经营成本、费用、损失以及国家允许在计税前列支的其它费用后的余额作为应纳税所得额。 改革开放后，我国个人收入差距急剧扩大，为调节个人收入水平、避免个人收入过高，1986年9月，又对中国公民开征了“个人收入调节税”。征税对象包括工资薪金所得、承包转包所得、劳务报酬所得、财产租赁所得、专利与非专利转让所得、稿酬所得、利息、股息、红利以及其它所得。 1993年10月，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《对中华人民共和国个人所得税法修改的决定》，将外籍个人、中国公民及个体工商户的税收统一纳入《个人所得税法》，重新调整纳税项目、免税项目，重新规定费用扣除标准和税率，并从1994年1月1日起实行。 2.曾两次修正 “个税起征点” 自1993年《个人所得税法》确立以来，我国又进行了两次比较重要的个税改革，均围绕个税起终点的提高和对国民收入的调节。 2005年初，广东财政再次对个税起征点的提高进行调研，以便为中央尽快出台税改政策提供参考依据。同年8月，在京举行的全国人大常委会上首次审议《个人所得税法修正案草案》，此草案随后在第十届全国人大常委会第十八次会议上获得通过，将个税起征点升至1600元，并于2006年1月1日起施行。 2007年12月，十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定，个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。 相比之下，今年3月发布的《中华人民共和国个人所得税法修正案(草案)》对个税修正的范围更加广泛和深入。其中，个税草案建议将个税起征点由现在的2000元提高至3000元；同时，草案拟将现行工薪的9级超额累进税率修改为7级，取消15%和40%两档税率，有效扩大了5%和10%两个低档税率的适用范围。 1.3原来个人所得税存在的问题 1.我国个人所得税收入的比重依然较低 2.在分类征税模式方面存在问题 （1）应税项目不清，缺乏公平性 （2）费用扣除标准不够合理 3.税