企业清算环节所得税管理暂行办法(讨论稿).docVIP

企业清算环节所得税管理暂行办法 （讨论稿） 第一章 总 则 第一条 为进一步加强所得税征收管理工作，完善企业清算环节所得税征管，推进所得税管理的科学化、专业化、精细化，防止税收流失，切实维护国家税收利益和保障纳税人合法权益，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等法律、法规的有关规定，结合我市所得税征收管理实际，制定本暂行办法。 第二条 企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 第三条 我市税收管辖区域内的纳税人有下列情形之一的，应按本办法的规定进行所得税清算： （一）公司章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现； （二）股东会、股东大会或类似机构决议解散； （三）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销； （四）被人民法院依法予以解散或宣告破产的； （五）企业重组中需要按清算处理的； （六）纳税人因其他原因解散或注销。 第四条 企业清算的所得税处理包括以下内容： （一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； （二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失； （三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； （四）依法弥补亏损，确定清算所得； （五）计算并缴纳清算所得税； （六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 第五条 主管税务机关对纳税人所得税的清算，应当根据国家有关法律、行政法规、规章等的规定，以合法有效的合同、章程、协议等为基础，按照合法、公平、公允、及时和保护国家税收利益、保障纳税人合法权益的原则进行。 第二章 企业所得税的清算 第六条 清算所得的计算 清算所得是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。 计算公式如下： 清算所得=全部资产的可变现价值或交易价格-各项资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益 应纳所得税额=（清算所得-免税收入-不征税收入-其他免税所得- 弥补以前年度亏损）×法定税率（25%） 第七条 纳税人清算资产及处置损益的确认 （一）清算资产 1.纳税人的全部资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。纳税人的清算资产一般是指在清算处置时没有特别限制的资产，如未设置抵押、质押、留置或担保的资产，其中，相当于担保债务的部分，不属于清算财产，超过其债务数额的部分，仍属于清算财产。 2.企业在清算前六个月，下列行为无效，清算组有权追回其财产作为清算资产入账： （1）隐匿私分或无偿转让财产； （2）非正常压价处理财产； （3）对原来没有财产担保的债务提供财产担保； （4）对未到期的债务提前清偿； （5）放弃自己的债权。 （二）清算资产处置损益的确认 1．已处置清算资产 清算期间已处置资产损益是指清算期间纳税人已处置资产的交易价格（不公允的除外）扣除其计税基础的余额。资产的计税基础是指取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额。 （1）接受捐赠的清算资产，未并入接受捐赠当期所得进行税务处理的，计税基础为零，纳税人在清算过程中处置该资产时，若交易价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格作为处置损益；若处置价格高于接受捐赠时的实物价格，应以交易价格扣除处置费用后的余额作为处置损益。 （2）纳税人在清算期间已处置资产价格明显偏低又无正当理由的，主管税务机关应要求其在规定期限内提供中介机构的资产评估报告，并按经主管税务机关确认的评估价值作为清算财产的价值。因资产已处置等原因纳税人确实无法提供资产评估报告的，应按本条第（四）款所规定的原则确定处置资产的计税价格。 2.尚未处置清算资产 清算期间未处置的清算资产，一律视同销售，按照以下原则确定其可变现价值： （1）、房屋、建筑物、土地等资产以具有法定资质的评估机构确定的资产的评估价值作为资产可变现价值，其评估价值应经主管税务机关审核确认。 （2）、存货按下列顺序确定可变现价值： A.按纳税人清算开始日前三个月同类货物的平均销售价格确定； B.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； C.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为: 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)（1-消费税税率） 公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为国家税务总局规定确定的成本利润率。 （3）投资资产 长期（短期）投资资产应在清算期间进行清理、收回，确定相应的清算资产损益。对清算期间确实无法收回的投资资