中级财务会计——所有者权益-2017年10月.ppt

* 三、股份支付 1、概念 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授 予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债 的交易。 如授予企业职工、高层管理人员。 2、形式 权益结算的股份支付 现金结算的股份支付 * ⑴权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授 予股份或认股权等。不涉及企业经济利益的流出。 ⑵现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支 付以股份或其他权益工具为基础计算的现金。 注意：这里的权益工具是指企业自身的股票、认股 权，而不是其他企业的。最终形成本企业的股本或 资本公积。 * 等待期 授予日 每个资产负债表日 行权日后 可行权日 可行权日 授予日 * 以权益结算的股份支付的会计处理： ——按权益工具或服务的公允价值计量 1、授予日：一般不做会计处理，立即行权的股 份支付除外。 所谓授予日是指企业与职工或其他方就股份支 付的条款和条件已达成一致，该协议获股东大 会或类似机构批准。 若授予日可立即行权：（少见） 借：生产成本/管理费用 等 贷：资本公积——其他资本公积/应付权证 * 2、等待期内 可行权条件 服务期限条件 业绩条件 市场：股票价格 非市场：盈利额、销售额 等待期每个资产负债表日，按照授予日的公允价值： 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：资本公积——其他资本公积/应付权证 按权益结算的股份支付不确认等待期之后公允价值的 变动。 * 3、行权日 按实际行权的权益工具数量，计算确定应计入 股本或实收资本的金额，原计入其他资本公积的 金额除按股数和股票面值转入股本的部分外，其 余部分转入资本公积（股本溢价）。 * 借：银行存款 （收取的价款） 资本公积——其他资本公积/应付权证 贷：股本 （行权的面值总额） 资本公积——股本溢价 * 例：附服务年限条件的权益结算股份支付 A公司为上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从20×2年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司面值为1元的股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股15元。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。 * 费用和资本公积计算过程见下表： 单位：元 年份 计算 当期费用 累计费用 20×2 200×100×(1-20%)×15×1/3 80000 80000 20×3 200×100×(1-15%)×15×2/3 －80000 90000 170000 20×4 155×100×15－170000 最终预计可行权数量=实际可行权数量 62500 232500 注：企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。 * 20×2年1月1日：授予日不做处理。 20×2年12月31日： 借：管理费用 80000 贷：资本公积——其他资本公积 80000 20×3年12月31日： 借：管理费用 90000 贷：资本公积——其他资本公积 90000 20×4年12月31日： 借：管理费用 62500 贷：资本公积——其他资本公积 62500 * 假设上例职工在20×5年1月1日至20×7年1月1日 行权，20×5年至20×6年，有145名职工行权， 有10名职工放弃行权。则行权日后不调整前已计 入管理费用和资本公积的金额。 * 20×6年12月31日： 借：银行存款 145×100×4=58000 资本公积—其他资本公积 232500 贷：股本 145×100×1=14500 资本公积—股本溢价 276000 * 1、授予日——不做会计处理 授予后立即可行权的现金结算的股份支付， 以授予日需承担负债的公允价值： 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：应付职工薪酬—股份支付 以现金结算的股份支付的会计处理： ——按负债的公允价值计量 * 2、等待期 每个资产负债表日，