土地增值税节税分析-美和科技大学.PDF

2012 南台灣暨東南亞地區商管科技與教育研討會 2012 South-East Asian Conference on Business Management Technology and Education 2012 年7月 17日 土地增值稅節稅分析 1 2 鄭瑞莉 吳劍勳 1 美和科技大學財務金融系講師 meiho.edu.tw 2 美和科技大學財務金融系講師 meiho.edu.tw 摘要 一日起，針對已適用過一生一次優惠稅率 土地增值稅為土地移轉時應負擔的租稅，因 者，再出售其自用住宅用地，符合特定條件 鑑於土地自然增值部分應歸全民共享，並避 下能再適用 10％的優惠稅率，即所謂的「一 免投資者炒作地價，因此最高稅率為40％， 生一屋」政策。針對一生一屋的稅法訂定， 但對於自用住宅用地、自耕農地等都有優惠 本文擬對土地增值稅在租稅規劃問題加以探 措施，其中關於自用住宅用地的優惠規定涉 討。文中先說明相關稅法中有關土地增值稅 及範圍廣屢遭爭議，土地稅法並修正自用住 的課稅規定 ，繼而探討土地增值稅在租稅規 宅用地優惠稅率，將出售土地適用優惠稅率 劃上相關議題。 ㄧ生ㄧ次，改為有條件的不限次數，本文就 二、研究目的 出售土地適用自用住宅優惠稅率，以及重購 本文擬對一般納稅義務人在面對土地移 自用住宅用地退稅等規定加以說明，並以案 轉所要繳納土地增值稅加以探討，就新修正 例方式探討其租稅規劃之法。 的土地稅法探討租稅規劃的因應之道 ，可以 將「一生一次」、「重購退稅」以及「一生一 屋」做最好的安排，以達節稅之道。 三、研究方法 壹、緒論 本專題研究計畫的研究方式，係利用廣 一、研究動機 為蒐集的期刊文獻、行政法院及財政部所頒 土地增值稅係對於已規定地價的土地在 佈與土地稅法有關的判決及解釋函令，加以 移轉時，就其增值部分課徵之稅，性質上雖 歸納、整理、分析現行的課稅規定。本文也 屬於所得稅，但因憲法一百四十三條明定： 特別針對99 年土地稅法修正的條文予以探 「私有土地應照價徵稅，土地價值非因施以 討，並以案例說明新法令的的課稅影響，最 勞力資本而增加者，應由國家徵收土地增值 後就目前土地移轉所衍生的土地增值稅的租 稅，歸人民共享之。」所以土地增值所得不 稅規劃方式，作出具體可行之建議。惟稅法 列為所得課稅，而課徵土地增值稅。土地增 的解釋函令會有所變動，在研究上需不斷更 值稅稅率係採漲價倍數累進法，若持有多年 新財政部的規定。 的土地移轉，常因漲價倍數高而要適用到40 四、研究限制 ％的邊際稅率，政府特對持有自用住宅用地 本文僅針對稅法中有關土地移轉部分加 的個人在符合特定要件下給予10％的優惠稅