增值税与营业税的福利效应研究经济研究.PDF

平新乔等 :增值税与营业税的福利效应研究 增值税与营业税的福利效应研究 平新乔 　梁 　爽 　郝朝艳 　张海洋 　毛 　亮 　　内容提要 :本文研究了中国增值税和营业税对消费者产生的福利效应之差异 。计算 ( ) 结果显示 , 中国营业税对消费品 服务品 的价格效应大于增值税的价格效应 ,从而营业税 对每一个消费群体产生的福利伤害程度( ( CVm) 或( EVm) ) 都高于增值税带来的福利伤 害程度 。从计算结果我们推算出:服务业企业 目前缴纳的营业税如折算成增值税 ,其税率 高于 182 % ,超出了增值税的标准税率 17 % 。可以考虑的政策选择是 : 彻底免征“小规模 企业”的增值税 ; 应该逐步推进从营业税到增值税的转变 ,让服务业的全体企业有权进行 “进项抵扣”。 关键词 :税收 　增值税 　营业税 一 、导 　言 ( ) 增值税 Valueadded tax ,简记为 VAT 改革是一个重大的理论问题与政策问题 。 增值税的实质是对一国国内的销售价值征税 , 同时对全部纳税人实行完全的“进项抵扣”。这 个原则的实施前提是 :增值税的抵扣与返还链必须是不中断的 ,从而保证增值税的负担会落到最终 消费品上去 。然而 , 中国迄今的增值税 ,却没有在所有产业对所有生产 、流通环节实现完全的抵扣 ( ) ( ) ( 链与返还链 : 1 资本品不进入“进项抵扣”; 2 对第二产业的建筑业与广大的小企业 称为“小规模 ) 纳税人”, 以及商业之外的所有的第三产业企业 ,仍按原工商税的原则征收营业税 :税基是产值 ,纳 税人无权申请“进项抵扣”。这会产生三方面的后果 : ( 1) 即使对工业的“小规模纳税人”与缴纳营业税的建筑业 、服务业企业全部免征增值税或营 业税 , 以上这些企业实际上仍是缴纳增值税的。原因是 ,这些工业小企业与服务业企业在购买投入 品时是支付了价格中的增值税的 , 由于他们无权实行“进项抵扣”,所以,在购买进项时已经向国家 缴了增值税 。对这些企业来说 ,增值税实质上相当于“投入品税”。 (2) 更为糟糕的是 ,工业的“小规模纳税人”与营业税的纳税人面临的税率大约是按标准增值 ( ) ( ) ( 税率 17 % 的三分之一 5 %到 6 %之间 来设计的 ,这种设计的依据是增值率 增加值 占产值的比 ) 重 约为三分之一 。如果服务业的增值率不到三分之一呢 ? 就会发生小规模纳税人与营业税纳税 人的税负高于“正常的”增值税纳税人的现象 。 (3) 由于“小规模纳税人”与营业税的纳税人所提供的产品与服务是不纳增值税的 ,所以,购买 ( ) 这些由小规模纳税人与营业税纳税人所提供的产品与劳务 服务 的企业就无权对这一进项实行抵 扣 ,这在事实上必然降低缴纳增值税的产业与企业对于小企业 、对于服务业的需求 ,最后会抑止中 小企业的发展 ,抑止服务业与第三产业的发展与升级 。 　平新乔 ,北京大学国家发展研究院 ,邮政编码 :100871 , 电子信箱 :xqping @ccer . pku . edu . cn ;梁爽 、张海洋 、毛亮 ,北京大学国 家发展研究院博士生 ,邮政编码 : 100871 , 电子信箱 :liangshuang18 @vip . sina . com ;hyang - zhang @pku . edu . cn ,maoliang99 @gmail . com ; ( ) 郝朝艳 , 中央财经大学 ,邮政编码 :100081 , 电子信箱 :haochy @gmail