上市公司内部控制有效性对审计意见影响探究.doc

上市公司内部控制有效性对审计意见影响探究 　　摘要：审计意见类型是否恰当以及内部控制是否有效已经成为热点话题。本文利用2011年沪市主板上市公司的年度报告以及内部控制相关的报告中的数据，从上市公司内部控制信息披露程度、外部监督、内部监督三个要素来衡量内部控制的有效性。研究发现：内部控制有效性对审计意见具有重要影响。 关键词：内部控制 审计意见 信息披露 一、引言 审计意见的不同类型主要反映了注册会计师执业过程中对审计风险的谨慎程度和被审计单位提供材料的真实性和完整性，综合体现了审计质量。不同类型的审计意见，不仅反映了注册会计师所承担的责任不同，审计的质量不同，而且会对报告使用者，尤其是投资者的投资决策产生重要影响。作为企业管理的一种重要手段，内部控制的有效和完善，可以极大地提高财务报告质量的可靠性，为社会公众的投资和经营活动降低风险。近年来，审计意见类型是否恰当以及公司内部控制问题研究已经成为广大学者研究的重点。国外学者通过研究注册会计师出具的审计意见类型与内部控制的相关性，在一定程度上实证检验了内部控制对审计意见类型的影响效应。随着《基本规范》于2010年1月1日在我国上市公司执行，内部控制自我认定报告和审计师评价意见报告将进入强制披露阶段，为实证研究提供了样本数据。因此，学者可以审计意见类型为视角，对我国上市公司的内部控制效率进行实证研究，旨在发现审计意见类型与内部控制效率之间是否具有相关性。 二、文献综述 （一）内部控制信息披露对审计意见的影响 Doyle（2007）以2002年至2005年间披露内部控制重大漏洞的779家上市公司为样本，研究内部控制缺陷的影响因素。结果发现：公司规模小、上市年限短、财务状况差、经营业务复杂、成长速度快或经历重组的上市公司，存在内部控制重大漏洞的概率更大；出于规避风险的动机，作为理性人的注册会计师，更倾向于出具非标准审计报告。王怀明、项敏（2009）发现：信息披露质量对注册会计师出具无保留审计报告具有显著的正面影响。袁凤林、尧华（2011）以2006年至2008 深市主板上市公司为样本数据，从外部审计的视角就外部审计与内部控制信息披露的关系进行了实证分析，结果表明审计意见类型与内部控制信息披露有重要相关性。 （二）审计委员会和审计意见的关系 Krishnan（2005）通过用审计委员会规模、独立性和财务专家数量对审计委员会质量进行衡量，选取了1994年至2000年128家披露内部控制有重大漏洞和重大缺陷的上市公司为样本，研究审计委员会质量与内部控制质量的关系。研究表明：审计委员会质量越差，出现内部控制缺陷的频率越高，而出于规避审计风险的考虑，注册会计师更倾向出具非标准审计报告。G oh（2009）研究显示：拥有较多的审计委员会成员、审计委员会成员中拥有较多的非会计及财务知识背景、具有更多独立董事的公司，其修正内部控制重大缺陷的效率较高。聘请具有内部控制评价经验的注册会计师做公司审计委员会成员能够更好地监督企业内部控制，进而提高公司财务报告的质量，注册会计师更易出具标准无保留意见审计报告。Jayanthi Krishnan（2005）发现，内部控制缺陷与审计委员会独立性存在负相关关系，内部控制缺陷和审计委员会中金融知识背景的成员也呈负相关关系，即审计委员会质量越高，企业内部控制质量也越高，注册会计师更易出具标准无保留意见审计报告。Stephens等（2009）发现，审计委员会质量高的公司更倾向于披露内部控制缺陷。公司财务总监具备财务知识有助于其准确评价内部控制缺陷的严重程度。费爱华（2006）发现，审计委员会与审计意见类型无明显相关性，设置审计委员会对非标准审计意见的影响是显著的，但其系数与预计符号相反。 （三） 内部控制审计对审计意见的影响 为了配合《SOX 法案》404 条款的实施，美国证券交易委员会（SEC），公众公司会计监管委员会（PCAOB）在2007 年7 月发布了第5 号审计准则——《与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计》，规定进一步完善了内部控制审计准则。周勤业（2005）研究发现：AICPA（美国注册会计师协会） 和 GAO（美国审计局）都赞成内部控制报告经过注册会计师审核。而财务经理协会（FEI）、管理会计师协会（IMA）曾表示反对。反对的理由一是出于成本效益方面的考虑，认为增加的审计成本对提高财务报告可靠性的作用有限；另一方面是担心会增加注册会计师的审核风险。 三、研究设计 （一）研究假设 内部控制信息披露程度反映了企业内部控制的总体水平。一般来说，管理当局对内部控制信息披露的详细程度一定程度上表明了企业内部控制的有效性。因此，优秀的公司更愿意及时地将其优质的信息传递给信息使用者，如上市公司内部控制质量越高，公