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基金持股对审计质量影响探究述评 　　【摘 要】近年来，会计师事务所审计质量影响因素的研究一直是审计理论界、实务界和政府监管部门持续关注的焦点问题之一。然而审计质量的影响因素很多，本文首先概括阐述了国内外审计质量影响因素研究文献综述的总体特点，并针对基金持股对审计质量的影响进行研究和分析，据此提出了优化基金持股、提高审计质量的对策建议。 【关键词】基金持股；审计质量；影响因素 一、研究背景及意义 审计质量的高低影响到其对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场发展的成熟程度。如何有效地提高独立审计质量，一直以来是政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。然而如何提高审计质量需要明确影响审计质量的主要因素有哪些，本文的研究重点是基金持股对审计质量的影响。国内外许多学者对审计质量的影响因素进行过研究，这些研究有的是从规范角度进行一般理论分析，有的是进行实证研究。国外的研究主要是实证研究，大多研究结果表明，审计质量的影响因素主要集中于事务所的规模、事务所声誉、事务所职业水平、客户重要性水平、审计费用、审计时间和上市公司治理结构等方面。然而，基金持股对审计质量的影响研究很少。通常，由于自身风险分散化的要求，基金一般会同时投资多家公司。然而，当多数基金同时偏好持有相同的股票，当共同持股基金数目足以产生公司治理中的规模效应时，它们取得话语权的机会通常会变大，施加于公司绩效的正面影响也会上升，从而根据其投资策略选择介入上市公司治理，提高公司治理能力，完善公司治理结构，一是可以改善上市公司会计信息质量，二是可以提高审计的独立性，这两方面的完善使得获取高质量的审计有了很大的保障。 二、审计质量的影响因素及基金持股对审计质量影响文献综述 （一）审计质量影响因素文献综述 审计质量的影响因素可以分为审计主体和审计客体。审计主体包括审计机构和审计人员。会计师事务所的审计资源和审计人员各方面的业务能力和人员素质状况对审计质量存在至关重要的影响。审计客体主要是指被审计单位及其财务信息。 作为审计主体的审计机构和审计人员的独立性是影响其审计质量的重要因素，在审计的全部过程中保持实质上和形式上的独立是审计质量的重要保障。张龙平（1994）提出，审计质量具体表现为审计人员的素质和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量，其核心是审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信性。吴杰、张自伟（2005）认为，审计质量受审计人员的素质和审计过程的质量的影响。会计事务所的规模对审计质量也产生影响，规模大的会计师事务所拥有专业能力、资源及动力来限制财务报告中各种盈余管理行为以提高利润的可靠性，规模大的事务所可以带来审计人员知识结构的专业化和系统化。DeAngelo（1981）认为，事务所规模越大，其可预期的审计质量就越高；Nichols Smith（1983），Simunic Stein（1987），将会计师事务所划分为前十大与非十大两类通过研究发现前者更能发现盈余管理情况以此证明前十大事务所的审计质量更高。事务所的声誉也对审计质量产生影响，Richard B.Carter（1998）实证研究指出，可以用事务所声誉来衡量其执业质量的高低，具有较高声誉的事务所一旦发生审计失败所付出的代价很大，因此它们更有动机保持较高的审计质量。审计收费也对审计质量产生影响，审计收费是审计活动正常开展的资金保障，如果会计师事务所审计收费降低幅度过大，为了保证一定的利润空间，审计人员势必减少审计程序和审计时间以降低成本，最终使审计质量得不到保障。 Copley（1994）的实证研究证明，在一定范围内审计费用与审计质量呈正相关关系，即审计质量越高审计收费就越高。但过高的审计费用也可能使委托人选择较小规模的会计公司由此可能降低审计质量。同时，审计意见类型也可以用来衡量审计质量，既然审计质量是注册会计师发现违约行为并对其进行报告的联合概率，那么出具的“非标准”审计意见就代表了注册会计师报告其发现的违约行为，保持了一定的独立性，这在一定程度上代表了较高的审计质量。因此国内许多学者将“非标准”审计意见作为审计质量的衡量标准，那么在一定程度上事务所出具的“非标准”审计意见比例越高，表明该事务所的独立性越强，审计质量越高。Mark L.Defond（1998）的研究结论却认为，只采用会计师事务所规模品牌、声誉、行业专长、独立性等这些指标来单独作为衡量审计质量的标准都不够理想，将这些指标结合起来则能够更好地衡量审计量。Dye（1993），假设审计质量取决于审计成本和诉讼风险之间的平衡，而注册会计师的财富水平、审计准则的要求，通过影响审计成本和诉讼风险来影响审计量。客户重要性水平也对审计质量产生影响。客户重要性是指会计师事务