新企业所得税培训1.ppt

* 新企业所得税法培训 ---特别纳税调整专题 Discovering Value and Delivering Value * 新企业所得税法培训---特别纳税调整 特别纳税调整基础理论 原 则 纳 税 调 整 方 法 解 决 机 制 兜 底 条 款 管 理 独立交易原则 关联方业务往来的调整 成本分摊协议 受控外国公司规则（CFC规则） 资本弱化及调整 预约定价税制（APA） 一般反避税条款 资料提供、核定税额和处罚 * 特别纳税调整基础理论 关于避税的理解 避税的理解 避税的特征 主观 客观 产生原因 纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法作适当的财务安排 税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。 非违法性、低风险、高收益、策划性。 纳税人牟取额外收益的强烈欲望。 税收约束规范的差异、税收待遇差异。 * 特别纳税调整基础理论---避税的主要方式  主要方式 操作描述 典型案例 利用转让定价 利用征管漏洞 利用税收优惠 利用避税地 资本弱化 通过关联方之间不合理地分摊成本和费用进行国际避税，从而达到税后总利润的最大化 佐丹奴 通过收入与费用的分配，向避税地常设机构转移应税所得等或“返程投资”。 通过操纵融资方式，降低集团整体的税收负担 宝洁（中国） ### 税制中关于反避税方面的规定不够系统和具体实际执行中可操作性较差的漏洞 滥用税收优惠，“长亏不倒”、“翻牌” ### 代表处 * 特别纳税调整---国外反避税最新进展及案例 OECD(国际经合组织)曾经有过统计数据，40%的国际贸易都是在跨国公司内部完成； 商务部统计，来自BVI的资金占吸引投资国家（地区）的第二名； 转让定价已取代双重征税，成为全球跨国公司最为关注的税收问题； 2007年各个国家加强了立法与实施手段来实施反避税行为： 　-亚洲有9个国家（地区）包括中国，出台或修订了新的转让定价法规； -美国出台了9个关于转让定价方面的法规；　-OECD起草或修改了5个关于转让定价的规定。 * 特别纳税调整---葛兰素史克转让定价案 美国公司 英国公司 提供无形资产使用（研发） 转移大部分利润给英国公司 美国国内收入局：英国母公司提供的无形资产价  值应体现为营销型无形资产，即其价值是因在美 国的营销网络投入而体现的价值，所以利润应留 在美国。 史克公司：英国公司拥有所有权，应享受研发的 利润，即收益型无形资产，应取得大部分利润。 结果：葛兰素史克缴纳34亿美金给IRS，并不再  申请以前年度的退税。IRS不再对此进行调查。 * 特别纳税调整基础理论---我国反避税管理的实践 处理 立案 结案 单边预约 双边预约 我国反避税管理的实践（2006年） 1 3 177 257 补亏 调增 补税 6.79 9.46 58.76 单位：个 单位：亿元 2007年反避税立案192户，结案174户，调整应纳税所得额104.3亿元，补税10亿 * 特别纳税调整基础理论 新税法反避税管理的强化 单独新设一章 特别纳税调整 法条规定细化 税法第41－48条；条例第109－123条） 反避税的全面立法 转让定价 关联申报、提供资料及核定征税 受控外国公司（CFC） 资本弱化 一般反避税 加收利息 《关联业务往来相关资产管理办法》正在征求意见，2008年6月出台 * 特别纳税调整 ---关联方的认定 关联方的范围 存在关联关系的企业、其他组织和个人 关联方的涵义 是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人： 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的控制关系； 2、直接或者间接地同为第三者所控制； 3、在利益上具有相关联的其他关系。（实施条例109条） 关联关系的确认两大标准 股权控制标准 企业经营管理或者决策人员的人身关系标准 * 特别纳税调整 ---关联方的认定 判断依据描述 原规定 相互间直接或者间接持有其中一方的股份和达 到一定比例 直接或间接同为第三者持有股份达到一定比例 企业与另一方有资金借贷方面的关系的 企业高管与另一方有密切联系的 企业的生产经营包括购销、生产技术等与另一方 有密切联系 对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利  益上向联系的关系 25%以上 占自有资金50%以上或担保10%以上 25%以上 50%以上高管或1名以上常务董事 特许权、原材料、产品 家族、亲属关系等 * 特别纳税调整原则 ---独立交易原则 独立交易原则的内涵 没有关联关系的交易各方，按照公平成