有关增值税转型问题的思考.doc

有关增值税转型问题的思考 摘要：增值税是目前流转税的一大税种，是我国财政收入的主要来源。但我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理里方面，与理想的成熟型增值税相比，人有较大差距。进一步深化我国增值税转型改革的出路在于适当降低税率，扩宽税基，适度开放抵扣标准和征收范围，实现生产型增值税向消费型增值税的真正转变。加快增值税的正式立法，提高法律级次并形成强有力的的增值税相关保障机制，正确应对组织增值税收入与结构性减税之间的矛盾，构建新型增值税体系。 关键词：增值税转型 生产型增值税 消费型增值税 经济增长 利与弊 引言：增值税是对商品生产流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税收。所谓增值额是指新增价值额，即货物或劳务价值中V+M的部分，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上，对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型、消费型增值税。 1有关生产型增值税 我国目前实行的就是生产型增值税。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值额，即不允许扣除固定资产的价值。增值额＝工资+利息+租金+利润+折旧，或者，增值额＝消费+净投资+折旧。②这样，就整个社会来看，课税依据包括消费资料也包括生产，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值。其课税的范围与国民生产总值相一致，故称为生产型增值税。固定资产的进项税额不允许抵扣，这对加强控制固定资产规模，避免给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有积极意义的。但是，生产型增值税由于其不可抵扣固定资产的进项税额的本质特征决定了其在税款抵扣方面存在以下几方面问题： 1.1重复课征加重了企业的税收负担 国际上消费型增值税税率大致在8％～20％左右，我国的生产型增值税税率为17％，换算为消费型增值税，在23％左右，税负明显过高。而且生产型增值税对纳税人外购资本性货物所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去，成为该货物销项税额的一个组成部分，形成重复征税。企业的资本有机构成愈高，重复征税程度愈深，企业所承担的税负愈重。举例，企业投资100万元的固定资产，在生产型增值税下，固定资产的进项税额不得抵扣，成本共计117万元（＝100+100*17％），消费型增值税下17万元进项税额可以抵扣，这样成本变成100万元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定资产折旧相应降低了14.53％，使总费用下降，提高总体利润。 1.2税负不平衡，不利于高科技产业及基础产业的发展 生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，从而使资本有机构成高的行业承受较高的税负。从实际情况看，高科技产业和基础产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，按目前的生产型增值税征税，由于可用于抵扣的进行税额较少，使得这些企业所承受的税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技产业及基础产业的发展，不利于加速企业设备的更新和技术进步，其结果最终导致我国经济的发展速度放缓。 1.3削弱了商品的市场竞争力 在出口环节，我国自1994年实行生产型增值税以来，对出口退税率进行了多次调整，现今，只有除机电等少数产品能享受全额退税外，企业均不能得到完全退税，这使得出口产品不能以完全不含税价格参与国际竞争，削弱了我国产品的市场竞争力；在进口环节，我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力。 1.4增加了税收的征管成本 由于资本性支出的进项税额不能抵扣，在抵扣过程中，要划分资本性支出和非资本性支出，还要划分固定资产再建工程的范围，实行生产型增值税带来进项税款抵扣的复杂性，势必造成计算上的漏洞，还要增加针对企业偷、逃税行为的稽核工作的成本，给征收管理带来困难，更增加了税收征管成本。 2.增值税转型改革 2.1增值税转型的提出 增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税。国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定自2009年1月1日起,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。　尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标，但其并非尽善尽美，因此我们应客观评价，并抑制其负面影响，使其为社会主义市场经济健康、有序发展发挥积极作用。 积极作用 　1）刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。 　　科学技术通过物化为生产工具的途径推动生产力的发展，生产工具是构成固定资产的主要内容。在现代社会中，新技术和设备在经济增长中所占的比重日渐上升，一个国家国民经济的发展，不仅体现在传统工业上，还要不断利用科学技术开