第9章国际税收筹划2.ppt

第四节 跨国公司经营活动中的税收筹划 中山大学岭南学院　龙朝晖 一．有效利用转让定价 关联企业之间为了实现整体利益， 采取有别于正常市价的定价办法， 来决定他们之间内部交易 的价格和报酬收取或费用分摊。　 我国对关联企业规定： 　（1）在资金、经营、购销等方面， 存在直接或间接的拥有或控制关系； 　（2）直接或间接地同为第三者所有或控制； 　（3）其他在利益上相关联的关系。　 OECD关联企业三种类型： 　1.由资本和其控制关系产生的关联企业 　　最典型的例子是 母子公司、以及子公司之间的关系； 　 　2.企业所有者之间存在 家庭婚姻和血缘关系。 3.由管理和其控制关系 而产生的关联企业， 　　主要包括一企业由另一个企业领导， 或因购销、知识产权等受支配或影响； 但独立企业之间业务往来的商品价格， 　 也会随着市场变化在一定范围内波动， 　 这给纳税人税收筹划提供了可能。 纳税人之所以能“转让定价”避税, 在于税务当局无权干预企业的定价行为。 纳税人可在《价格法》的掩护下, 不必改变居民身份, 可实现税收筹划目标， 这是跨国公司最常用的筹划方法。 这种方法也应用于国内。 但在跨国经济活动中， 因涉及面极宽， 更易跨国减轻税负。 其优于国内使用的条件是： 第一，国家间的税收差别比国内行业间 的税收差别要大和显著得多； 第二，母子公司、总分公司、总机构 与驻外常设机构之间的相对独立形式， 以及业务、财务联系的广泛性， 使跨国公司更能实现价格转让。 跨国纳税人使用转让定价法， 一般是为了减轻关税和公司所得税税负 和规避预提所得税。? 国际转让定价主要形式： 1、收入及费用的转让定价 　　根据两国税率高低比较， 选择“高进低出”或“低进高出” ， 　　母公司确定对子公司 固定资产的出售价格或使用年限， 来影响子公司产品成本和利润。 2、货物或劳务服务的转让定价 除正常交易及各种经验法则处理外， 特别考虑： 第一，考虑“领头定价者”影响， 技术先进的实力公司制定有引导作用价格。 　　 第二，税务当局在确认正常价格时， 涉及反垄断机构对垄断价格的调查。 第三，很难估价定价中公开或隐蔽的折扣。 第四，跨国公司为避税 在货物或劳务定价上做文章是惯用手法。 3、贷款利息收入的转让定价 　 跨国公司偏离市场利率水平， 提高或降低贷款利率。　 　例如：高税国居民公司 从避税地的子公司获取贷款， 并完全用信贷资金组成自己的基金， 整个集团的有效税率将大大降低。　　 　 4、专利和专有知识的转让定价 　　对技术和特许使用费的国际支付， 由于专利和专有知识“独此一家”的特点, 价格不具有可比性， 其支付可用单独形式或隐藏其他价格进行， 达到避税的目的。 5、有形资产转让定价 　 关联公司间最主要的租赁 是工业、商业或科学设备的租赁。 　 也是国际企业重要经营方式。　 6、管理成本 　母公司有管理活动子公司可分摊管理成本， 　也可单开发票或隐藏在其他支付中记账。 　通过抬高或压低分配管理成本可避税。 　筹划具体方式： （1）通过控制零售价和原材料的 进出口价格来影响产品成本和税负； ? （2）母公司通过对无形资产转让 收取特许权使用费的高低， 影响子公司成本和利润；? （3）利用产品销售， 给关联销售机构较高或较低的佣金、回扣， 影响销售收入； （4）通过提供借款利息的高低 来影响产品的成本费用；? （5）通过母公司对子公司 出售固定资产价格的高低和规定固定资产 使用年限的长短来影响公司的产品成本； ? （6）利用公司控制的运输系统， 通过向子公司收取较高或较低的运输装卸、 保险费用来影响子公司的销售成本；? （7）通过技术、管理、广告、咨询等 　 劳务费用来影响子公司的成本和利润； ? （8）利用机器设备租赁影响税负。? 我国税法反避税规定： （1）企业有义务就其与关联企业业务往来， 向税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。 ① 按独立企业间相同或类似业务价格； ② 按销售给无关联关系的 第三者价格所应取得的利润水平； ③ 按成本加合理的费用和利润； ④