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长期股权投资准则操作应用中四个关键问题 　　【摘 要】长期股权投资准则是企业会计准则体系中难度较大且重要的一个准则。本文对长期股权投资准则操作应用中的四个关键问题，从理论和实务两个方面进行了阐释，以期帮助广大会计人员突破难关，巧解症结，打开思路，更好地将该准则在所有的大中型企业推广应用。 【关键词】长期股权投资准则；操作应用；关键问题；阐释 关键问题之一：成本法、权益法适用对象的判断 企业持有的长期股权投资，什么情况下采用成本法核算，什么情况下采用权益法核算，这是长期股权投资核算首先要突破的关键问题。因此，我们必须准确地把握成本法、权益法适用对象的判断标准，以判定本企业取得长期股权投资后所采用的核算方法，这样我们才能理清头绪，循序渐进。 根据长期股权投资准则的规定，成本法可适用于以下两类投资：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，如同一控制或非同一控制下企业控股合并形成的子公司的投资；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，如企业除合并以外的方式形成的既不是合营企业，也不是联营企业的投资。权益法也适用于两类投资：一是投资企业对被投资单位具有共同控制的投资，如企业除合并以外的方式形成的对合营企业的投资；二是投资企业对被投资单位具有重大影响的投资，如企业对联营企业的投资。 需注意的是，在判定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，还应考虑投资企业与其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 关键问题之二：成本法与权益法确认投资损益的时间 成本法与法律上企业法人的概念相符，即投资企业与被投资单位是两个法人实体，被投资单位实现的净利润或发生的净亏损不会自动成为投资企业的利润或亏损。虽然投资企业拥有被投资单位的股份，是被投资单位的股东，但并不能表明被投资单位实现的利润能够分回，投资企业只有在收到被投资单位分派的利润或现金股利时，或对利润、现金股利的要求权实现时，才按应享有的部分计算确认投资收益，且确认的投资收益与现金的流入在时间上基本吻合。成本法所确认的投资收益与我国税法上确认应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的。这种方法与收付实现制的会计处理基础相接近，收益实现符合谨慎性原则。 权益法与法律上的企业法人的概念相悖，投资企业与被投资单位在经济意义上是一个整体，但从法律意义上看，仍然是两个分别独立的法人实体。被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，不可能成为投资企业的利润或形成投资企业的亏损。投资企业应在收到被投资单位年度财务报表时，根据表中实现的净利润或发生的净亏损，（或经调整后的净利润、净亏损），计算确认报告年度的投资收益或投资损失。投资收益的实现与现金流入的时间不相吻合。即确认投资收益在先，实际获得利润或现金股利在后。权益法在投资损益的确认上遵循权责发生制的会计处理基础。 举例说明如下： [例1]2011年3月24日，宏达股份有限公司以556000元的价款（包括相关税费和已宣告但尚未发放的现金股利16000元）取得甲公司普通股股票200000股，占甲公司普通股股份的2%；甲公司的股票在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠地计量，宏达公司将其划分为长期股权投资并采用成本法核算。2011年4月8日，宏达公司收到支付的投资价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利；2012年3月10日，甲公司宣告2011年度股利分配方案，每股分派现金股利0.25元，等待派发。 要求：作出与宏达股份有限公司上述经济业务有关的会计分录。 解：由题意可知，宏达公司该项长期股权投资是采用成本法核算的，因此： ①2011年3月24日，宏达公司取得甲公司的普通股股票时。 借：长期股权投资——甲公司（成本） 540，000 应收股利——甲公司 16，000 贷：银行存款 556，000 ②2011年4月8日，宏达公司收到支付的投资款中包含的的现金股利时。 借：银行存款 16，000 贷：应收股利 16，000 ③2012年3月10日（为确认投资收益的时间，实现了对利润、现金股利的要求权，与收付实现制的会计处理基础相接近，符合谨慎性原则），甲公司宣告2011年度股利分配方案时。 宏达公司应享有的现金股利=200000×0.25=50，000（元） 借：应收股利 50，000 贷：投资收益 50，000 需要注意的是，财政部颁布的《企业会计准则解释第3号》规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的