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浅议小企业会计准则几个问题 　　【摘要】 《小企业会计准则》发布以来，笔者在《企业会计准则》和《小企业会计准则》的学习、教学和企业实践过程中，比较了两准则的差异，并对此进行了分析和思考，认为《小企业会计准则》在收入的分类、会计科目的使用以及现金流量表的编制上存在一些值得探讨的问题，并提出了自己的看法，以期同仁们批评和指正。 【关键词】 准则 问题 探讨 《小企业会计准则》的发布和施行，客观地减少了小企业会计的职业判断内容，简化了会计核算要求，与税收相协调大量减少了纳税调整事项，增强了小企业账务处理的针对性和可操作性。但《小企业会计准则》在收入的分类、相同的经济业务会计处理所使用的科目，以及现金流量表的编制上，与大准则存在一定的差异。笔者认为《小企业会计准则》（以下称小准则）与《企业会计准则》（以下称大准则）的一些差异，还是有必要参照大准则来施行，以便会计人员以及在校生学习、教学和企业实施小准则。 一、收入的分类问题 小准则中将收入分类为：“收入包括销售商品收入和提供劳务收入”，与大准则相比，少了“让渡资产使用权收入”这项分类，并把“让渡资产使用权收入”并入“提供劳务收入”之中。小准则的释义认为，“让渡资产使用权收入”主要表现为金融企业对外贷款形成的利息收入和企业转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）等资产的使用权形成的使用费收入，而小准则不适用于金融企业。同时认为目前我国小企业的无形资产种类较少，通常为自用且金额较小，在资产中所占比例较低，因此，将收入分类为销售商品收入和提供劳务收入。 笔者认为，“让渡资产使用权收入”不仅是金融企业对外贷款形成的利息收入及企业让渡无形资产使用权形成的使用费收入。在小企业中，出租房屋建筑物、机器设备等固定资产，出租包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等，以及出租不属于融资租赁的汽车、农业机械、建筑工程机械、电子设备和其他机械设备等，这些财产物资在出租时如果不配备操作人员的，其取得的收入应归属于“让渡资产使用权收入”。对于配备操作人员的，则可归为“提供劳务收入”。小准则与大准则对收入分类的差异，给学习两准则带来了不便，在理论上也带来了混乱。为此有必要将小准则对收入的分类参照大准则，仍将收入分类为“销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入”比较妥当。 二、两准则相同经济业务规定不同会计科目问题 从小准则与大准则使用会计科目对比来看，存在小企业与大中型企业经济业务相同，但使用会计科目不一致的问题。主要表现如下。 1、出租周转材料租金收入问题 小准则规定：“出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。”认为小企业出租或出借周转材料是一种“提高资产使用效率”和“偶然”行为，周转材料是小企业的一种存货，其成本应当在领用时一次进行结转；为了简化核算，不要求对出租或出借的周转材料结转其成本。因此，小准则规定小企业出租周转材料取得的租金作为营业外收入。 笔者认为，出租或出借周转材料不一定是小企业的偶然行为，在一些小企业中，将周转材料出租出借是企业常有的经营行为。如小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架出租等，又如经营矿泉水、纯净水的公司出租水桶，以及经营瓶装煤气的小公司出租出借钢瓶等。这些企业不可能都将周转材料采用一次摊销法，而是采用分次摊销法或五五摊销法计算周转材料的损耗，以确定这部分经营成果。因此，小准则规定将出租周转材料取得的租金作为营业外收入，而不通过其他业务收入进行核算，就无法与成本形成配比关系，不利于这些小企业准确计算这部分经营活动的阶段性财务成果。 2、坏账损失问题 小准则规定，小企业不计提坏账准备，发生坏账损失直接计入“营业外支出”。从大准则的规定来看，企业发生应收账款的减值损失，在直接转销法下，记入“资产减值损失”。小企业将坏账损失计入“营业外支出”，实际上就是运用了大准则中的直接转销法，因此，小企业发生坏账损失，也应参照大准则，计入“资产减值损失”，这不仅切合了坏账损失的定义，也避免了两个准则学习上的混乱。 3、备用金问题 备用金是企业生产经营过程中预付给企业内部各单位或职工个人备作零星开支、零星采购或差旅费等的款项。备用金制度分为定额备用金制度和非定额备用金制度两种。会计制度改革以来，备用金一直是作为其他往来进行核算，即通过设置“备用金”或“其他应收款”科目进行核算。小准则规定，企业内部周转使用的定额备用金在“其他货币资金”科目下设置“备用金”二级科目或单独设置“1004备用金”一级科目核算。可见，小准则把定额备用金作为货币资金的一部分进行处理。 笔者认为，不论是定额备用金还是非定额备用金，其设置的目的就是便于零星开支、零星采购或差旅费使用上的方便，