税法视同销售会计上是否确认收入和纳税调整研究.docVIP

税法视同销售会计上是否确认收入和纳税调整研究 　　【摘要】税法上视同销售，哪些情况会计上应作为收入确认，哪些情况不确认收入，一直是颇存在争议的地方。本文重点分析了会计上什么情况下应该确认收入及其原因，并进一步分析税法上的规定及什么情况下进行纳税调整。 【关键词】视同销售；确认收入；纳税调整 视同销售是税法上的一个特有概念，税法上视同销售哪些情况会计上应作为收入确认，哪些情况不确认收入，一直是颇存在争议的地方。首先应明确一个问题，视同销售是税法中的规定，而会计上是不是确认收入要看相关业务的发生是否符合收入的概念及同时满足销售商品收入确认的五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关已发生或将发生成本能够可靠的计量。而税法上视同销售的情况下什么时候应该纳入应纳税所得额，缴纳所得税，根据税法相应的规定进行处理就可以了。下面就存在争议较多的地方分析如下： 一、存货对外捐赠 （一）会计上，企业将自产、委托加工或外购存货对外捐赠，不确认收入。对外捐赠，虽然产品离开了企业，已将所有权上的主要风险和报酬转移，但并没有经济利益的流入，不符合收入确认的第（4）个条件，所以会计上不确认收入。下面以例题说明： 例1：W企业为一般纳税企业（下同），2011年通过政府机关向受灾地区捐赠自产产品一批，该批产品的实际成本为200万元，市场价格为300万元（不含增值税），增值税税率为17%。假如W企业2011年度实现会计利润总额为2000万元，W企业发生捐赠业务的会计处理如下（会计分录中以万元为单位，下同）： 借：营业外支出 251 贷：库存商品 200 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 （二）税法规定，企业对外捐赠，如果是公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予税前扣除，如果是非公益性捐赠以及公益性捐赠超过标准的部分不允许税前扣除。上述例题中，因W企业是通过政府机关向《中华人民共和国公益事业捐赠法》规范的捐赠范围进行的捐赠，应该属于公益性捐赠。W企业2011年度会计利润总额为2000万元，允许税前扣除的公益性捐赠支出限额为240万元（2000×12%），而W企业2011年度计算会计利润总额时扣除的金额为251万元，就该项业务，企业纳税调整时应调增应纳税所得额11万元（251-240）。如果该笔业务不符合公益性捐赠的条件，W企业纳税调整时应调整应纳税所得额251万元 （三）存在的争议。 存货对外捐赠存在的争议主要是会计上要不要确认收入。一种观点认为企业对外捐赠，由于税法上作为收入处理，为了避免纳税调整的麻烦，会计上也应作为收入处理；另一种观点认为，如果是公益性捐赠不应作为收入处理，而如果是非公益性捐赠应该作为收入处理。笔者认为，会计上要不要确认收入，唯一的判断标准就是该经济事项的发生是否符合收入的概念及同时满足收入确认的5个条件，不论是公益性捐赠还是非公益性捐赠，都不符合收入确认的第（4）个条件，经济利益没有流入企业，不应该确认收入。只不过是，对于公益性捐赠，在符合要求的条件下，税法允许税前扣除一部分，而非公益性捐赠，税法不允许税前扣除，但这跟会计上确不确认收入没有关系。 二、存货用于职工福利 （一）会计上，职工福利包括集体福利和个人福利。其中集体福利一般是指将自产、委托加工或外购货物用于集体福利部门，如将自产、委托加工或外购货物用于建造职工医务室、职工食堂，将自产、委托加工或外购货物用于向企业下设的职工医务室、职工食堂提供的补贴等；个人福利是指将自产、委托加工或外购货物作为个人福利发放给职工个人。笔者认为集体福利的处理要区分将存货用于建造集体福利部门（一般构成工程成本的一部分）和向集体福利部门提供的补贴（一般是直接消费），其核算应该是不同的。如果是用于建造集体福利部分，如水泥生产企业将自己生产的水泥用于建造职工医务室或职工食堂，或空调生产企业将自己生产的空调用于集体福利，如果该空调形成固定资产的，就不必确认收入；如果存货是用于企业的集体福利部门提供补贴，用于职工直接消费的，如食品生产行业自己生产的食品给下设职工食堂提供的补贴，应该要确认收入。下面以例题为例说明： W企业在下设职工医务室建造过程中，领用本企业生产的A产品一批，A产品的实际成本为5万元，市场价格7万元（不含增值税），适用的增值税税率为17%。 W企业会计处理为： 借：在建工程 6.19 贷：库存商品 5 应交税费——应交增值税（销项税额） 1.19 该笔业务中，如果工程建造领用的是外购原