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资源税对煤炭企业生产影响实证研究 　　[提 要] 随着经济社会的发展，环境问题越来越受到人们的重视。环境的严重破坏已经成为制约我国经济社会发展的重要因素。资源税是保护资源的重要工具，自1984年开征以来，学界对资源税的争议不断。以煤炭作为研究对象，采用实证的研究方法对资源税对煤炭企业生产的影响进行研究，验证资源税对生产的影响以及其对能源消耗产生的作用，将为进一步改革资源税提供重要参考依据。 [关键词] 生产效率；资源税；煤炭企业；柯布道格拉斯函数；state软件 [作者简介]陈 婧（1987—），女，东华理工大学经济与管理学院研究生；夏 虹 [1965—]，女，东华理工大学教授，研究方向为财务管理。（江西南昌 330013） 本文系江西省社科规划项目“我国矿产企业社会责任评价机制研究”[项目编号：11YJ07]，江西高校人文项目“我国矿产企业社会责任研究”[项目编号：GL1201]，东华理工大学研究生创新项目基金“矿产资源税费计价模式研究”（项目编号：DYCB12007）的研究成果。 改革开放以来，我国经济持续高速增长，但是这种增长却是以牺牲环境为代价的粗放型增长模式。时至今日，这种经济模式给我们带来的负面影响已经到了不容忽视的地步。人们越来越意识到环境和资源保护的重要性。在这种背景下，资源税被认为是调节资源使用和保护环境的一项工具而越来越得到人们的重视。自1982年开征资源税以来，资源税一直饱受学界的争议，而政府也在不断地尝试对资源税进行调整，试图使资源税能实现开征时的预期目标。2010年，温总理再次在政府工作会议上强调要加快资源税改革的步伐，于是资源税改革的问题又重回人们的视野。本文采用占中国总能源70%以上的煤炭作为研究对象，尝试利用定量的研究方法对生产的作用以及与能耗之间的关系进行研究，更直观地反映现行资源税对煤炭企业生产的影响，期望能作为改革资源税的参考依据。 一、文献回顾 国外对资源税的研究历史长、范围广，其理论成果也相当丰富。早在1931年，霍特林就发表了可耗竭资源经济一文，提出了资源税收会降低资源的期初产量，提高后期的产量，从而调节不可再生资源在时间上的分布，即“时间倾斜”理论，政府则可以利用税收来调节控制资源的使用。Dasgupta等认为，资源价格的变化速度与资源的消耗速度成同方向变化，因此可以利用税收来影响资源的价格，从而干预资源的开采速度。MargaretE.Slade认为资源税税率的变化率和市场利率的大小决定了资源税对资源开采的影响。Hung则从社会福利角度研究资源税的征收方式，得出比起从量税，从价税带来更多福利。Bovenberg，Goulder等通过CGE模型对资源环境对产业布局效率的影响进行研究。国外的各项研究表明政府可以通过税收政策有效调节资源的开采和使用，并且可以将资源税结合环境污染、福利等问题综合考虑。 而我国国内学者对资源税也多有研究。邓海峰、吴珊对资源税进行研究，发现征税范围过窄计税依据不科学，税率偏低，并且对库存部分不进行征税导致资源的积压和浪费。施文泼则认为资源税的最大弊端在于其从量征收的水平于企业层面已“无关痛痒”，因此当务之急是改革资源税的计征方式并提高税负水平。蒲志忠、沈承梅等认为资源税属于生产要素税，所占税收比重过少， 导致我国严重的收入分配问题和可持续发展问题。国内研究大多认为现行资源税有诸多不合理的地方，政府需要改变从量的征税方法，并且提高赋税，但这些研究大多数从定性的角度进行研究，对其缺乏定量研究。本文针对这一点，尝试使用定量的研究方法研究资源税对生产效率的影响，直观地反映资源税对生产的影响和对资源保护的情况，为进一步研究资源税的改革提供依据和参考。本文选取了占中国能源生产70%以上的煤炭行业作为研究对象。 二、模型 柯布道格拉斯函数是经济学经典生产函数，在研究中被广泛运用，本文同样使用柯布道格拉斯函数的扩展形式。Rashe和TatomE与上世纪70年代将能源要素引入该函数后，带有能源要素的C-D生产函数得到了大量学者的认同和使用，本文同样采取该函数作为模型： Yi=KiaxiLiβxiEiγxiec+δxjR+εi 其中xiR表示产业资源税的总额，但是尝试引用上述模型直接进行回归分析后，发现多数参数无法通过t值的显著性检验，在观察数据后，发现资源税占产业总体税收的比重与能源消耗和生产可能存在某种联系，因此对模型进行修改，得到 Yi=KiaxiLiβxiEiγxiec+δxj+ε 其中Yi是第i年的原煤产量，Ki是第i年的固定资产原值，Li是第i年的行业平均从业人数，Ei是第i年的能源消耗，xi是资源税的比重的变化对生产规模的影响。为了方便进行线性回归的分析，将其转化为对数形式，公式两边取对数