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会计师事务所诚信体系构建探析 　　摘 要： 近年来，会计造假频出，会计诚信缺失成为我国会计领域的一个热门话题，因此，中注协在2013年的工作部署中将行业诚信文化建设放在首位。从分析会计行业诚信缺失现状出发，对会计师事务所诚信缺失经济学、伦理学以及法律方面的影响因素进行分析，并针对会计师事务所诚信缺失情况，提出以发扬会计师事务所特色，构建事务所品牌为首的四点建议。 关键词：会计师事务所；诚信体系；建议 中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）02-0184-02 “诚”作为中国的传统伦理规范在历史上有着深远悠久的历史。从伦理的意义来看，“诚”范畴是指人的一种真诚不欺的品性和做人的原则与道理，其根本要求就是“真实无妄”。“信”一词讲的是言谈的诚实性，言由心出。从总体上来说，“诚信”指的是人们在思想、情感、行为上应诚实不欺、真实无妄、讲究信用、一诺千金。会计诚信是会计与生俱来的品质，是会计对其反映经济活动的真实性和客观性向会计信息使用者和整个社会做出的一种基本承诺。作为社会财富分配的依据、经济资源配置的基础及业绩评价标准的会计信息，其真实性是会计诚信的直接反映。正是由于会计真实性的存在，才使得会计得以存在和发展。 一、会计行业诚信现状 1992年，深圳原野财务造假，成为第一个被停牌的财务欺诈公司。随后，1993年，宝安收购延中实业的股票，由于信息披露不及时，被处以100万元罚款；1995年，四川长虹法人股转配红股违规上市；1997年，德隆唐万新操纵证券交易价格；1999年，郑百文提供虚假财务报告；2001年，银广夏虚构利润；2003年，中科创业操纵证券交易价格；2005年，丰乐种业相关财务数据虚假记载；2007年，杭萧钢构内幕交易；2009年，东方纪元年度报告及财务报表造假；2011年，绿大地欺诈发行股票；2012年，万福生科虚增利润。 财政部（2011）会计信息质量检查公告（第二十二号）披露，各地财政部门于2010年对非证券资格会计师事务所执业质量的行政监督进行检查，共检查企事业单位18 553户，会计师事务所969户。检查发现，部分事务所未严格鲁行不要的审计程序，审计证据获取不充分，审计报告披露不全面，甚至出具虚假审计报告；少数会计师事务所存在恶性竞争，审计收费偏低，未按规定进行业务报备。针对检查发现的问题，各地财政部门依法对68家会计师事务所予以行政警告、没收违法所得、罚款、暂停执业等行政处罚，对143名注册会计师予以行政处罚。 会计信息失真、会计丧失诚信原则，并不是中国特有的问题，而是一个国际通弊。美国上市公司的一系列会计造假丑闻极具震撼力。安然事件是当年财经界最震惊的话题。被视为“能源帝国”的安然公司一直是美国乃至世界最大的能源交易商，并涉足电信、投资、纸业、木材和保险行业。然而，2001年10月16日，财务报表显示一直盈利的安然公司突然公布该年度第三季度的财务报告，宣布公司亏损总计达6.18亿美元。财务舞弊被曝光是安然公司倒闭的直接原因。其他诸如微软、国际商业机器（IBM）、通用电气、美国在线、波音、朗讯等大牌公司，也都存在财务舞弊或报表粉饰的累累前科。一系列的会计造假事件使公众对美国会计和美国公司失去了信心，形成前所未有的信任危机。 日益严重的会计诚信问题，已经引起了社会的强烈关注，以及会计界的反思。 二、会计师事务所诚信缺失原因 （一）会计师事务所诚信缺失的经济学分析 1.契约关系导致会计师事务所诚信缺失 企业会计作为公司治理内部机制的组成部分，相对于公司内部其他业务经办与管理当局而言，企业会计处于信息及权力的弱势地位，需要作为独立第三者的注册会计师的技术支持与保护。 会计师事务所相对于企业管理者是会计信息弱势方，而相对于企业投资者则处于会计信息强势地位，当三者利益不一致时，企业管理者与会计师事务所都有可能采取“机会主义”“道德风险”行为；当企业会计因管理当局“淫威”而为注册会计师审计设置会计信息“陷阱”与甄别障碍时，会计师事务所也可能陷入诚信风险境地。 正因为在经济信息的纵向与横向之间存在着信息不对称现象，而契约关系的委托方恰恰又处于信息劣势地位，所以有效保护委托方利益就成为现代市场经济体制的基石，消除委托方的信息劣势则成为必须。尤其是当委托人变得远离企业或者根本找不到正确的真正代表时，会计诚信就失去了动力和压力，会计造假行为则开始出现并愈演愈烈。 2.失信收益超过失信成本导致会计师事务所诚信缺失 失信行为的收益包括货币与非货币收益、当前与未来的收益、有形与无形的收益等。失信行为的成本包括受法律惩罚的成本、受舆论批评的成本和受良心谴责的成本。在失信收益超过失信成本时，非诚信行为就会增