中级财务会计 第11章 收入、费用和利润.ppt

②2008年12月收回货款时： 借：银行存款 57 500 　　财务费用 1 000 　　贷：应收账款 58 500 ③2009年5月销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 　　应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 　　贷：银行存款 57 500 　　　　财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 　　贷：主营业务成本 26 000 　　假设退回金额相对是重大的，则应调整2009年期初留存收益。则该企业2011年应做如下分录： 借：以前年度损益调整 49 000 （50 000-1 000） 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 　　　贷：银行存款 57 500 4．特殊销售商品业务的处理 （1）代销商品 ① 视同买断代销方式 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 ②收取手续费方式 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。 受托方 应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 （2）预收款销售商品 采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。 （3）分期收款销售 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 （4）附有销售退回条件的商品销售 ①根据以往经验能够合理估计退货可能性 应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。 ②不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入。 （5）售后回购 采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 （6）售后租回 采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 （7）以旧换新销售 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 三、 提供劳务收入 （一）提供劳务的交易结果能够可靠估计 1．提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。 （4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。 2．完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 （二）提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理： 1．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 2．已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 （三）同时销售商品和提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不