会计学 投 资.ppt

第五章 投 资 (一) 交易性金融资产 (二) 持有至到期投资 （三）可供出售金融资产 （四）金融资产减值 本节逻辑结构 1、逻辑结构： 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 2、学习方法上，都可按下列四个步骤学习： 第一步：初始计量 第二步：持有期间计量 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末减值 （一）交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价 金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利 衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外） 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定有利于利得或损失的确认与计量 相关文件要求按照公允价值为基础进行管理 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。 设置的科目 （1）交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益 案例 2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。　　2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。　　2007年6月30日，该股票的市价为1 520万元。　　2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元.　　要求：根据上述资料进行相关的会计处理。 2.会计科目 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面值500000元，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，取得成本528000元的乙公债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下： 首先判断实际利率是否高于票面利率 本例成本大于面值，说明实际利率小于票面利率 先按5%的折现率进行测算： 3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8 说明实际利率小于5%，继续测试，选4% 3*4.4518+50*0.8219=54.451852.8 说明实际利率小于4%。因此实际利率介于二者之间。 使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/ (54.4518-52.1647)=4.72% 课堂练习 华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2006年1月1日购入丙公司与2005年1月1日发行面值800000元，期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，取得成本778500元的债券，在持有期间采用实际利率法确认利息收入并摊销折价的会计处理。 若上述债券于2008年8月1日提前出售，取得转让收入815600元。转让日，丙公司债券账面摊余成本为788783元，其中成本800000元，利息调整（贷方余额）11217元。如何进行会计处理。 首先判断实际利率是否高于票面利率 本例成本大于面值，说明实际利率大于票面利率 先按6%的折现率进行测算： 4*3.4651+80*0.7921=77.227977.85 说明实际利率小于6%，但高于5% 使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=5%+（6%-5%）*(80.-77.85)/ (80- 77.2279)=5.78% 处置损益=815000-（800000-11217）=26817 借：银行存款 815000 持有至到期投资—（利息调整）11217 贷：持有至到期投资—（成本） 800000 投资收益 26817 4.持有至到期投资的减值 在资产负债表中，持有至到期投资通常按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 （三）可供出售金融资产 2.科目设置 可供出售金融资产——成本  ——公允价值变动 ——应计利息 ——利息调整