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我国融资租赁税收政策概况 　　【摘要】中国融资租赁业务迅速发展，得益于经济的迅速发展，发过来融资租赁又肩负着反哺实体经济的重任，对技术的支持和对中小企业的帮助使其在现代经济中占有越来越重要的地位。在外国融资租赁渗透率远高于中国融资租赁的态势下，经过反思，笔者认为税收制度一直是困扰中国融资租赁的重大问题。因此，本文希望通过对中国融资租赁税收制度概览能够分析其中的问题所在。 【关键词】融资租赁 税收政策 概况 一、与融资租赁相关的税收 就目前的各种规定来看，与融资租赁业务相关的税种主要有流转税（包括增值税和营业税）、所得税和关税等。此外，融资租赁行业可能会涉及到的税种还包括城市维护建设税和教育费附加、房产税、印花税和船舶吨税等。 （一）流转税 当前，我国的流转税主要包括增值税、消费税和营业税三个税种。融资租赁业务可能涉及到的流转税主要有增值税和营业税两种。 1.增值税。增值税对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对于一般纳税人，就其销售（或进口）货物或者提供加工、修理修配劳务的增加值征税，基本税率为17%，低税率为13%，出口货物为0%（国务院另有规定的除外）；对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率一般为3%。 1993年12月28日，国家税务总局发布《关于印发的通知》（国税发[1993]154号）第一条第三款规定，对于融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。 2.营业税。我国营业税是针对对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的。其中包括交通运输业、金融保险业等7个税目的应税劳务。营业税按应税劳务或应税行为的营业额或转让额、销售额依法定的税率计算缴纳，娱乐业实行20%（其中台球、保龄球适用5%）的税率除外，其他税目的税率均为3%或者5%。 （1）融资租赁业的界定。1993年12月27日，国税总局发布《关于印发（试行稿）的通知》（国税发[1993]149号），据文中定义，融资租赁业被划归为金融保险业，按金融业的税目征收营业税。而其他租赁业被定义为“在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。”“融资租赁，不按本税目征税。”因此，租赁业被归类为服务业，按服务业的规定进行征税。 1995年4月26日，国家税务总局发布《关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]076号），对融资租赁作了进一步区分。《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经央行批准经营该项业务的单位所从开展的融资租赁业务，除此之外机构开展该类业务业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。这就意味着，只有经中国人民银行批准经营融资租赁业的单位才适用金融保险业的规定征税，其他融资租赁业（之前是“租赁业”），仍按照服务业的规定征税。 （2）融资租赁业的营业额（税基）。在《财政部、国家税务总局发布关于转发国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知的通知》（财税字[1997]045号，1997年3月14日）、《财政部、国家税务总局关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》（财税字[1999]183号，1999年6月24日）、《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2002]9号，2002年1月30日）、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号，2003年1月15日）等通知当中，对融资租赁企业的营业额（即税基）作了说明，用直线成本法折算的营业额是融资租赁以其向承租者收取的价款和价外费用（含残值）减去出租方所承担的出租货物的差。出租的实际成本，含有由出租方承担的关税、货物购入价、增值税、消费税、安装费、保险费、运杂费等费用。 而经营租赁作为传统租赁则归属于服务业，以出租方向承租方收取的租赁费，不扣除其他成本作为营业额应税。 （3）融资租赁业的税率。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）的规定，金融保险业和服务业均按5%的税率征收营业税。这就意味着，融资租赁和一般租赁（经营租赁）保持相同的税率，但如上一节所示，二者的税基不同。 3.融资租赁行业增值税与营业税的征收。2000年，国家税务总局发布了《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号，7月7日）和《关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号，11月15日）。通知规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所开展的该项业务和对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资