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浅议我国企业在巴西承揽工程项目税务风险管理 　　摘要： 随着世界杯足球赛和里约奥运会的先后举行，巴西经济将有一个大的飞跃，越来越多的我国企业已经开始关注并涉足巴西这一市场。但巴西税种多、税赋高、税收法律体系复杂，对项目经济效益有重大影响。本文从税务风险管理的角度，对巴西税收制度和税务风险进行简要介绍，并从税务筹划、资金管理和付款模式等方面提出一些建议，供我国工程承包企业参考。 关键词： 巴西；税收；税务风险；税务筹划 中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）04-0080-02 0 引言 巴西位列金砖国家，综合实力居拉美地区首位，经济规模和市场规模居拉美第一，特别是随着世界杯足球赛和里约奥运会的先后举行，巴西经济必将有一个更大的飞跃，伴随着的GDP的高速增长，其国内基本建设领域的发展步伐也持显著加快趋势，发展潜力巨大。巴西社会经济开发银行（BNDES）预测，2010年至2013年，巴西基础设施建设中的公共和私人投资总规模预计达2740亿雷亚尔（约1500亿美元），投资项目主要涉及电力、港口、电信、公路和铁路等领域。 随着我国大力推进“走出去”战略，已经有越来越多的我国企业开始关注并涉足巴西这一市场。但是，巴西的法令、法规繁多、复杂，且经常会颁布一些临时措施，这些不利因素会造成工程承包风险的加大。因此，有必要对巴西的工程承包环境有深入的了解。 本人在巴西经历过一个大型工程，对巴西税种有了较为深刻的了解，在项目部纳税筹划和实际操作方面，积累了一定的经验，通过此篇文章的介绍，现与大家分享。 1 巴西税收制度简介 巴西是南美税收较重的国家之一，共有各种捐税58 种，其年收入相当于国内生产总值的30%（2002年人均纳税1000雷亚尔），远高于美国。巴西当地零售价为CIF值的3-5倍，进口商品完税后的成本通常是CIF价的1.8-2倍。 巴西的税收极为复杂，按照计划分为联邦税，州税，市税三级。其比例分别为63.5%，23.5%，13%。政府对税收采取分级征收和管理的办法，此外，企业还要缴纳各种社会性开支。 2 税务风险介绍 巴西税种多、税赋高、税收法律体系复杂，对项目经济效益有重大影响，存在的主要税务风险如下： 2.1 营业税重复纳税风险 按照巴西的税法，在工程承包项目中，分包商所缴纳的营业税，总分包商是不能用于抵扣的。由此带来的问题是：若进行工程分包，就可能带来重复纳税问题，增加项目整体税赋。 2.2 企业所得税风险 巴西的企业所得税税率是34%，比我国国内高9个百分点，比香港高19个百分点。这就存在两个问题：一是如何将利润从所得税税率较高的地区转移到所得税税率较低的地区，即如何将利润在巴西、中国、其他国家或地区之间进行合理分配；二是如何控制巴西当地的企业所得税费用问题。 3 做好税务筹划工作 鉴于在巴西这个税种多、税赋高、税收法律体系复杂的国家承包工程业务时所面对的财务管理工作的难度，项目团队应高度重视项目的税务安排及筹划工作，在项目EPC合同谈判时，根据项目情况和巴西财税法规和制度特点进行相关的税务筹划。在对项目相关税务进行测算和相关财税制度的分析之后，对项目EPC合同架构进行了重新设计。 好的税务安排及筹划，可以有效地避免对当地分包商营业税的重复纳税等，节约项目投资，大大降低业主成本，增强中标的可能性，为项目顺利签约作出贡献。 4 高度重视并做好资金管理工作，提高资金使用率 巴西是一个外汇管制极其严格的国家，资金的汇入汇出审查严格、成本很高。因此若将当地币收款资金存于巴西，可避免资金在巴西境内境外调配产生的各项税费成本。 我们应高度重视资金的使用效率，做好闲置资金的理财。近年来巴西经济快速发展，银行存款利率一直处在较高水平，存款利率可达到10%以上，因此做好理财对项目经济效益意义重大。 巴西境内的银行有多种理财产品，经过认真调研和对比分析，在确保项目资金流动性和安全性的前提下，我们可选择最适合所在项目现金流状况的理财方式，对暂时闲置资金进行运作管理，这样可取得较好的经济效益。在这里，推荐一类银行理财产品。该类产品有如下特点： 低风险：类似于定期存款，基本不存在财务风险。 流动性高：存款期限为1个月至3年，可随时部分或全部支取，当即实现投资账户与活期账户资金相互划转，具有很好的灵活性。但应避免频繁操作，每次操作，银行将收取相应的税费。 收益比较稳定：该理财产品根据巴西市场利率水平按月计息，月利息约为1%左右。由于我们是大客户，因此向银行争取了较高的利率水平（针对不同客户，银行对存款利率有一定幅度的浮动）。 巴西虽然利率较高，但政府对银行理财产品所收取的相