企业跨境重组中所得税实务问题探讨-宁波财税.docVIP

二等奖： 企业跨境重组中若干所得税实务问题探讨 新《企业所得税法》对“税收国民待遇原则”作了较大改动，打破了我国多年来对外商的税收优惠体系，对许多外资企业影响很大，于是近期以来出现了企业跨境重组避税出现了新的动向。在跨境重组方面，我国也在不断完善相关税收法规规定缩小避税空间：从新所得税法实施前的《关于外商投资企业和外国企业转让股权所得税处理问题的通知》（国税函〔1997〕207号）到新所得税法实施后《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号) （以下简称“59号文”）及《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家税务总局公告2010年第4号）（以下简称“4号公告”），详细规范了企业重组交易的所得税处理、所需文件材料和程序性要求，以及相关的反避税措施。 近年来，我们接触到的多起涉及跨境重组的税务咨询项目，这些项目的实施过程中，带给我们对相关法规在实践中如何运用更深刻的体会，现我们将其中的一些重点问题作深入梳理、剖析，以期对企业有所裨益。 境外股权转让在实践中应结合双边税收协定来考虑特殊目的公司问题、不动产比例持有境内股权25%比例境外股权转让一致行动人问题08年开始，外商投资企业也应该要采用59号文来处理重组问题。这个文件对于跨境重组的适用特殊性税务处理的条件是非常严格的，所以从现实情况看，多数企业的重组项目还是采取了一般重组方式。 ５９文实施后，现有二种情形的特殊性税务处理规定非居民企业向其100%直接控股的另一非居民企业转让其拥有的75%居民企业股权，85%以上用股权支付，并没有因此造成后该项股权转让预提税变化，且转让方非居民企业向主管税务机关书面承诺在3年(含)内不转让其拥有受让方非居民企业的股权如果重组股息预提所得税变化特殊性税务处理2009年，美国香港公司，将其持有的中国居民企业的股权转让香港公司10% 10% 香港 10% 5% 转让前后控制体系变化如下： 我们认为该项业务形式上符合特殊性税务处理的定义预提所得税《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函[2009]81号）文件规定，必须持有12个月以上的股息才能享受协定税率待遇《国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》（国税函[2009]601号）文件规定，香港公司必须符合“实际受益人”标准，导管公司不能享受协定税率。非居民企业向与其具有100%直接控股关系的居民企业转让其拥有的居民企业75%股权境内股权收购境外——境内模式其股权转让所得依然中国税，潜在的税款没有流失，因此可以给予特殊性税务处理的待遇公司在中国有全资子公司，控股公司公司管理需要架构整 从上述的前后变化中，我们可以发现股权转让预提所得税的主管税务机关从宁波变更为上海。此外原香港公司拥有的宁波公司100%股权由上海公司承继后，宁波公司的外商投资企业的资格是否可承续？是否可继续享受生产型外商投资企业二免三减半过渡优惠政策？根据《关于外商投资举办投资性公司的规定》（中华人民共和国商务部令二00四年第二号）第十九条投资性公司投资设立企业，投资性公司中折算出的外国投资者的投资单独或与其他外国投资者一起投资的比例不低于其所投资设立企业的注册资本的25%，其投资设立的企业享受外商投资企业待遇，发给外商投资企业批准证书和外商投资企业营业执照。因此该模式下的股权转让，只要受让方的境内居民企业是外商投资性公司，股东变更后的原生产型外商投资企业可以继续享受生产性外商投资企业二免三减半过渡优惠政策。 作者：包新民 王溪红（工作单位：宁波正源税务（会计）师事务所有限公司）